中小企業內部控制的現狀與對策研究

中小企業內部控制的現狀與對策研究

福建船政交通職業學院 董雅玲

近年來，隨著全球經濟的下滑和互聯網經濟的沖擊，我國實體中小企業生存的壓力巨大，廣東、浙江有多家企業紛紛倒閉。而縱觀這些企業的倒閉，雖然有宏觀經濟環境的影響，但內部控制體系薄弱也是重要的原因。因此，對當前中小企業內部控制存在的一些問題進行探討成為了當務之急。本文從內部控制的現狀分析出發，探討其產生的問題和原因，提出完善中小企業內部控制的對策和措施。

中小企業 內部控制 現狀 問題 對策

財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會在2010年聯合發布了《企業內部控制基本規范》，在此規范中提出，中小企業可以參照本規范建立和實施內部控制。筆者認為，與大型企業相比，中小企業在內部控制建設方面更應該加強。

1 中小企業內部控制的現狀與問題分析

我國大多數企業尤其是中小企業還未意識到內部控制的重要性，致使企業內部會計信息嚴重失真，管理混亂，這在很大程度上導致了中小企業在激烈的市場競爭中抗風險能力弱，面臨巨大的壓力。問題具體體現在以下方面。

1.1 內部控制環境不理想

很多中小企業沒有建立規范的公司治理結構；沒有形成有效的職責分工和制衡機制；缺乏獨立的內部審計機構；企業的文化建設、價值觀和社會責任感的教育都比較缺失；違法違規事件頻發，依此看來，目前不少企業內部缺乏互相監督、互相制約的經營體制，內部環境各要素沒有理順，造成了企業內部控制基礎相當薄弱。

1.2 風險評估系統滯后

風險評估機制是指企業為了在不同時期實行階段性目標，在執行生產、采購、銷售和籌資計劃時，建立的風險辨認、分析和管理的機制。中小企業普遍未實行實質的風險管理，很多小企業沒有設置專門的會計機構，沒有配備專門的會計人員，更沒有對企業面臨的風險進行辨認、評估和管理的健全而有效的風險預警系統和風險評估人員。一旦出現市場風險和財務風險，往往使企業處于手足無措的劣勢。

1.3 內部控制系統不健全，控制活動執行不到位

很多中小企業領導缺乏企業管理和財務管理的知識，相當多的企業幾乎不存在控制活動，這種經濟業務由一人決策而又缺乏監督制約的情況不僅不利于經濟業務正常開展，而且極易產生舞弊行為。目前，有些企業雖然存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。

1.4 信息溝通不順暢

中小企業規模小、結構簡單，信息傳遞情況比較好，但正因如此也使得中小企業沒有或認為不值得建立信息網絡系統。而要有效實施內部控制，暢通的信息溝通渠道必不可少。很多企業因為缺乏有效的信息反饋機制，內部控制制度存在的問題不能及時有效地反饋到領導層，違規行為得不到及時糾正，從而導致內部控制制度形同虛設。隨著中小企業規模的發展壯大，若不建立良好的信息溝通系統，勢必影響中小企業的生存和發展。

1.5 缺乏有效的監督機制

中小企業普遍缺乏內部審計，而包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系中的工作人員對中小企業的重視程度普遍不高，加上有些審計監督人員本身素質不高，一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導不熟悉財經紀律和法規，甚至于一竅不通，導致中小企業即使有內部審計機構，也無法定期對內控制度的有效性進行自我評價，也無法跟接受審計的人員進行有效溝通。

2 加強中小企業內部控制的對策

2.1 建立良好的內部控制壞境

企業內部控制環境的建設，包括組織架構、人力資源、內部審計、企業文化、發展戰略、社會責任、企業高層領導的組成和工作機制的建設。內部環境是企業實施有效內部控制的基礎。強化中小企業內部控制，首先應完善中小企業的內部環境。

(1)中小企業應優化企業治理結構、管理體制和運行機制。中小企業即使是家族企業、合伙企業也應該建立現代企業制度，科學設計內部機構，明確劃分機構和人員的責、權、利，確保決策、執行、監督相分離，形成相互制衡、相互協調的工作機制，并定期對企業的治理結構和組織架構運行的效率和效果進行評價，發現問題及時進行優化調整。

(2)中小企業應合理制定本企業的發展戰略目標和方案。中小企業應該在充分調查研究、科學預測和廣泛征求意見基礎上確定企業的發展目標，既要避免盲目擴張脫離實際，又要避免目標頻繁變動導致資源浪費。企業還需要重視發展戰略目標的宣傳工作，將其逐漸分解落實到每個員工，確保戰略目標從上到下得到實施。

(3)中小企業應更加關注社會責任方面的風險，重視履行社會責任。中小企業應建立嚴格的安全生產措施，落實安全責任，確保安全生產；中小企業應按照國家和行業質量要求，最大限度提高產品質量和產品服務水平，避免產品質量低劣帶來的經濟損失和形象受損；中小企業應重視保護環境和節約資源，避免招致巨額賠款甚至停業；中小企業應促進就業和保護員工權益，加強企業員工工作的積極性和對企業的認同感，促進企業未來更長遠的發展。

(4)中小企業要加強企業文化建設。企業文化建設的核心應該是使得每個員工的自身價值在企業發展中得到充分展示和重視，每個員工對企業都充滿信心、責任感和使命感，增強企業的凝聚力和創造力，實現企業的可持續發展。優秀的企業文化可以防止企業舞弊事件的發生，可以使企業做到物盡其用、人盡其才，營造積極向上的氛圍，促進企業長遠發展。企業的高級管理人員對企業文化的建設起著主導和垂范作用。只要積極引導和深入挖掘，是可以形成良好的企業文化的。像海底撈餐飲企業就是一個很好的范例。

2.2 強化風險意識

中小企業由于融資渠道不暢通、不可預見的自然因素的變化等往往面臨著較大的經營風險，而中小企業管理者普遍風險意識淡薄。要強化企業內部控制，中小企業首先要強化風險意識。中小企業可以建立風險評估團隊，按照嚴格規范的程序，采取定性與定量相結合的科學方法，對企業在管理、創新、財務、安全環保等方面的風險進行全面評估，準確判斷企業風險的承受能力，對風險進行識別、分析、排序，確定關注度，優先控制風險。

2.3 建立良好的控制活動

控制活動是企業內控制度的核心。中小企業建立良好的控制活動才能防范風險或將風險控制在可承受度內。控制措施要從以下做起。

(1)明確崗位職責，建立不相容崗位分離制度和授權審批制度。中小企業要全面系統地分析所有業務流程中的不相容崗位，明確各崗位的職責權限，明確各業務流程的審批程序和相應責任，使企業各級管理人員在其授權范圍內行事。

(2)實施會計系統控制和財產保護控制。中小企業應嚴格遵守國家統一的會計準則，加強會計基礎工作，明確會計處理程序。中小企業還應建立財產物資日程管理和定期清查制度，確保財產物資的安全完整。

(3)中小企業應建立全面預算管理制度。全面預算管理是企業內控制度的重要措施，它是能將企業所有關鍵問題融合在一個管理體系中的控制措施。全面預算管理需要企業領導牽頭，企業所有職能部門和全體員工共同參與。

(4)中小企業應建立運營分析控制和績效考評控制制度。中小企業應定期開展運營情況分析，及時發現經營存在的問題；對各職能部門和全體員工的工作業績定期考核和客觀評價，合理獎懲。

2.4 加強信息流動與溝通

良好的信息溝通系統是企業實施內控制度的保證。中小企業應建立高質量的健全的信息系統。首先，加強與員工的溝通。確保每位員工明確自己在內控制度中的責、權、利；其次，拓展企業與外界的信息溝通，實現企業與客戶之間更快捷有效的信息交流和溝通，樹立良好的企業形象；最后，加強信息化建設，使企業員工提高工作效率以及規范企業的管理。

2.5 建立有效的內部監督機制

內部監督可以加強內部控制的引導。中小企業可以設置內部審計機構如內部審計委員會，對企業內部控制的建立和實施情況進行監督檢查，定期評價內部控制的有效性，制定內部控制缺陷認定標準，及時發現內部控制的缺陷，提出整改意見，保證企業內部控制制度的正確實施。

綜上所述，中小企業只有根據自身的實際情況，采取靈活機動的方式，建立良好適當的內部控制體系，才能健康快速且穩定地發展。

[1] 企業內部控制基本規范[R]．財會[2008]7號．

[2] 企業內部控制應用指引[R]．財會[2010]11號．

[3] 程曉峰．中小企業內部控制問題及對策研究[J]．財經界，2013(10)．

[4] 田莉杰．中小企業內部控制研究[J]．經濟研究刊，2014 (27)．

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2096-0298(2015)11(c)-022-03