完善行政事業單位內部控制的舉措

季東++何永民++丁飛

摘 要：內部控制是國家為強化監督體系建設，建立行政事業單位自我約束機制的最重要環節。提升內部控制力度有助于推進單位計劃目標實現的進程，降低經濟活動的風險。本文對行政事業單位內部控制制度構建應重點考慮的因素進行了分析，闡述了單位內部控制的特質，指出了實施內部控制的必要性，提出了完善行政事業單位內部控制的舉措。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；制度；舉措

隨著我國財政體制改革的不1斷深化和發展，行政事業單位在我國政治、經濟等領域的發展中所扮演的角色越來越重要，正因為如此，強化其內部控制就變成了迫在眉睫的任務。內部控制是國家為強化監督體系建設，建立起行政事業單位的自我約束機制的最重要環節。是單位內部管理體系中不可或缺的組成部分，具有保證財政資金安全，提高單位運營效率，確保各方面信息質量真實準確的作用。提升行政事業單位內部控制力度有助于推進單位計劃目標實現的進程，降低經濟活動的風險。因此，分析行政事業單位內部控制的缺失并提出對策建議，有利于建立健全內部控制規范，保障行政事業單位健康穩定發展。

一、行政事業單位實施內部控制制度的必要性

（一）實施內部控制制度，能有效防范財務風險。在當今的市場經濟形勢下，受各種既得利益的驅使，再加之各類經濟活動透明度差，且法制不健全，促生了信息失真等亂象的滋生，使得行政事業單位各類貪腐案件曾上升趨勢。究其原因無外乎是法律意識淡漠，個人修養不夠，素質低等原因，這就要求我們要對現存的單位內部控制制度不斷地進行修改使其日臻完善。

（二）施行內部控制制度，能規避資產流失。行政事業單位的資金主要源于財政撥款，須對其進行妥善管理，杜絕非法占用和挪用的現象發生。所以，必須完善單位的內部控制制度，使行政事業單位的財務工作能夠按照財務制度的規定有序進行，規范各類資金收支行為，杜絕財務工作的隨意性，盡量避免因工作失誤而造成單位國有資產流失的現象發生，在源頭上遏制貪腐、隨意挪用公款等不法行為的滋生，為依法理財在制度上夯實基礎，督促政府部門依法理財工作得以順利施行。

（三）實施內部控制制度，能保障會計信息的質量。制定完善的內部控制體系，規范各業務處室的工作流程，保證會計信息資料在相互牽制的條件下產生，能有效地杜絕單位內部人員弄虛作假和舞弊行為的發生，進而保證會計資料的真實和可靠性。同時，加強行政事業單位內部控制能有效保護財務資產的安全完整，杜絕浪費、盜竊等違法行為，科學有效內部控制能夠規范單位的財務收支，使財務工作有章可循，這也是實現依法理財的基本前提[1]。

（四）實施內部控制制度是行政事業單位快速發展的客觀

必然有求。伴隨著我國經濟的高速發展，社會各項公益事業高歌猛進，國家和地方政府對于公益事業的投入也逐年增加，各行政事業單位的創收也不斷增長，風險也隨之增大。與企業相比，內部控制制度相對于行政事業單位來說還有很大的完善空間。因此，行政事業單位需要制定一系列的政策、制度去規范相關的經濟實踐活動，以期減低風險，提高效率，保證單位各項經濟計劃目標的實現。

二、行政事業單位內部控制的特質

（一）內部控制覆蓋面廣。行政事業單位的內部控制體系涵蓋科研項目及項目資金、固定資產采購及管理等各類經濟業務活動。另外，行政事業單位還有許多下屬單位，其自身和下屬單位的財務管理工作都隸屬內部控制的范圍。目前，行政事業單位的內部控制制度的設立是比照企業內部控制標準建立的，其易忽略對行政事業單位非經常性財務活動的強化管理。而企業的內部控制所關注的則是與產供銷密切相關的經濟業務，其內部控制的內涵則相對于行政事業單位來說相對要容易一些。

（二）財務核算體系龐雜。行政事業單位的財務核算體系的目標是各類非營利單位的會計核算制度，核算體系的種類及涉及的內容較龐雜。行政事業單位常常有很多經營類別不同的下屬經濟實體[2]，如科研和服務型的經濟實體，其財務核算內容也囊括在行政事業單位的內部控制范疇之內。

（三）行政事業單位與企業的內部控制略有不同。在企業內部，實施內部控制所關注的最終目標是利潤最大化，其生產經營的目的是為了攫取超額利潤。而與企業完全不同的是，行政事業單位的性質是非盈利性的，其最終目標是為社會提供各類優質服務，實施內部控制的目的是為了創造更多更好的社會效益。所以，二者在內部控制的側重點上存在明顯的差異。

（四）內部控制在行政事業單位不受重視。在企業，若內部控制失控會給企業帶來不可估量的經濟損失，甚至是滅頂之災，所以企業對于內部控制制度非常重視，操控的力度較大。而行政事業單位的性質是非盈利性的，是為社會提供服務的，其所追求的是社會影響力的多寡，因此，相對于內部控制而言認知和重視的程度自然較低。

三、行政事業單位內部控制制度構建應重點考慮的因素

具體來說，應重點考慮以下因素：

（一）充分體現行政事業單位的特點。內部控制是經濟社會發展的階段性產物，是伴隨著行政事業單位逐步地強化內部目標管理，對外不斷滿足各類需求的新形勢而發展壯大起來的。當前，隨著企業內部控制的理念、方法已逐步得到各界的認同，這為行政事業單位內部控制制度的創建提供了很好的借鑒依據。企業生產經營的目標是為了獲取最大利潤，它可以根據其所處行業和競爭狀況來制定管理模式和控制措施，而行政事業單位的性質是非盈利性的、是履行政府職能和為整個社會提供優質公益服務的，其業務開展主要依靠財政資金，在管理體制及控制方法上都有別于企業，所以內部控制制度的構建應充分體現行政事業單位的行業特質，適度地借鑒企業內部控制的管理理念、方法和措施。

（二）充分踐行現行的財政法律、法規。伴隨著財政體制改革的不斷深入，行政事業單位已擁有包括財會制度、政府采購和國庫集中支付等方面的創新制度規定，這對于行政事業單位不斷強化內部管理起到了不可替代的作用，但它們畢竟是分散在不同的行業，針對的是不同業務對象，目前還沒有鏈接成一個能夠相互銜制、完整的制度體系，沒有充分滿足行政事業單位對于財務風險全面監控的的需求。所以，構建行政事業單位內部控制制度無法脫離現行的財政相關制度規定，只有將這些制度規定做進一步的梳理、理解和吸收，同時整合到內部控制制度中才能更好地使其發揮應有的作用 。

（三）充分體現內部控制的主線和側重點。行政事業單位是以履行政府職能、非盈利和提供社會公益服務為基本特征，其涉及的業務范圍與其特定職能息息相關，如行政單位有財政、環保、計劃等政府部門，事業單位有教育、體育、文化等公益部門，這些單位職能差異性很大，很難對所有的業務事項控制并進行統一的規定，要從中提煉出能夠反映行政事業單位共性的東西加以規范，形成一條主線并通過其起到統領作用。縱觀整個行政事業單位的各項業務處理過程，我們清晰地看到，財會工作始終貫穿于各項業務的始終。所以，要構建完善、有效地防范行政事業單位財務風險體系，須以財務會計為主線，強化內部管理，才能保障各項制度規定得到有效執行。

四、完善行政事業單位內部控制的舉措

（一）完善行政事業單位內部審計監控機制。內部審計是單位內部控制得以實施的重要環節。一是行政事業單位應在其組織框架內獨立設置內部審計部門，要有別于內部控制的制定和實施機構，合理配置內部審計人員，充分發揮內部審計對內部控制的監督作用。二是內部審計機構的工作重心是監督內部控制的執行狀況，要不定期地對內部控制執行情況進行抽檢，檢查內部控制是否依照內部控制制度的設計要求執行，自檢報告是否如實反映內部控制現狀，對于在檢查中暴露出來的缺陷單位管理層是否采取的完善的措施應對等。依據抽查結果形成的自檢報告，要及時上報內部控制和內部審計部門領導，針對檢查中出現的缺失，要依據相關規定及時予以解決。四是利用外部審計的獨立性，規范和監督單位內部控制的執行情況。行政事業單位可以定期外聘會計師事務所對單位內部控制設計與運行的有效性進行評價，在強化外部監督作用的同時針對其提出的檢察意見和建議，督促單位進行整改。

（二）提高行政事業單位風險防范意識，加快風險管理建設進程。隨著市場經濟的不斷發展，要求行政事業單位參與經營活動的幾率逐漸增加，涉及的范圍逐步擴大，市場經濟帶來的風險也會隨之降臨。新形勢下，行政事業單位一定要密切關注參與經營活動而帶來的潛在風險，不斷提升全員風險防范意識，健全風險防范機制。要將單位內部財務管理的小環境與外部市場運營的大環境有機的結合起來，對有可能發生風險的經濟活動做到事前的預評估，做好前期的風險防范和管理工作。另外，行政事業單位可以借鑒國內外上市公司先進的管理經驗和手段，逐步建立適應行政事業單位的風險監控和預警系統。同時通過各項風險控制指標的對比分析，勾畫出財務工作中潛在的風險，要及時調整控制舉措，將財務工作中潛在的風險化解在萌芽中。因此，單位財務管理人員要依據市場經濟形勢的變化對內部控制進行動態調整，藉此來完善機制，進而推動控制創新，爭取內部控制與單位發展同步，與時代發展合拍。

（三）完善行政事業單位內部信息溝通制度。采用計算機網絡信息技術強化內部控制，構建與行業管理相匹配的網絡信息系統，加快內部控制流程與信息系統有效融合。完善內部報告系統建設，準確、及時地征集、傳遞與內部控制相關聯的信息，并將其在行政事業單位內部各職能部門與外部利益相關者間進行有效的溝通、協調與反饋。將信息化技術滲透到單位管理的各個領域，消減人為操控因素，保證各類信息的安全，同時還要強化財務軟件的控制程序，優化財務核算系統。對于在信息溝通中遇到的問題，應及時上報并加以解決，真正做到政令下傳無阻，下情上傳暢通、內外結合的協同效應。堅持懲防并舉，重在預防的原則，促進行政事業單位內部控制合理有效的運行。

當前，行政事業單位的內控體系仍存在諸多問題亟待改善。所以，必須建立健全科學有效的內控制度，增強領導層及全員內控意識，將責任逐級落實到崗位、個人，提升監督機制的有效性，加強內控制度的執行力度，不斷完善各部門的預算制度，只有這樣，才能使內控工作不斷發展，進而實現行政事業單位的健康發展。

參考文獻：

[1] 石元玲.探討行政事業單位內部控制現狀及對策[J].現代商業，2011，（23）：99-100.

[2] 梁步騰.構建行政事業單位內部控制規范的對策建議[J].會計之友，2012，（11）上：70-71.（社科版），2014，（02）：208-210.