全面預(yù)算體系及其編制方法研究

張帆

摘 要：管理會計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略落地和精細(xì)化管理的重要因素，作為企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具，管理會計(jì)發(fā)展的核心動力來源于企業(yè)的管理需求。在日益嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)下行壓力下，企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和精細(xì)化管理需求更加迫切，管理會計(jì)應(yīng)用與實(shí)踐日益廣泛，在推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、資源優(yōu)化配置等方面將發(fā)揮越來越重要的作用。管理會計(jì)的內(nèi)容幾乎涵蓋了企業(yè)經(jīng)營的方方面面，但不同類型的企業(yè)推進(jìn)管理會計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和步驟應(yīng)有所不同，要根據(jù)企業(yè)所在的不同行業(yè)、發(fā)展的不同時(shí)期，選擇最適合的切入點(diǎn)和管理進(jìn)階目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；企業(yè)管理；經(jīng)濟(jì)活動

一、全面預(yù)算的定義及特點(diǎn)

1.全面預(yù)算的定義

預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個(gè)經(jīng)營周期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)計(jì)劃），它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤的預(yù)計(jì)額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤制定作業(yè)指標(biāo)，如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

樹立穩(wěn)健經(jīng)營、科學(xué)發(fā)展的理念，增強(qiáng)社會責(zé)任意識。銀行需要從企業(yè)的經(jīng)營和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的增長中獲得自身的發(fā)展，良好的宏觀經(jīng)濟(jì)面是銀行業(yè)務(wù)興旺發(fā)展的基礎(chǔ)和依托。沒有好的穩(wěn)定健康的宏觀經(jīng)濟(jì)，銀行業(yè)務(wù)不會得到長期持續(xù)發(fā)展的空間。因此，銀行要進(jìn)一步增強(qiáng)宏觀意識、大局意識和社會責(zé)任意識，站在國家經(jīng)濟(jì)金融安全的高度去理解和執(zhí)行外匯管理政策，確保“了解你的客戶”、“了解你的業(yè)務(wù)”和“合理盡職審查”的業(yè)務(wù)原則得到有效貫徹。絕不能為了個(gè)體利益和短期的競爭優(yōu)勢，默許甚至協(xié)助客戶規(guī)避外匯管理要求，損害國家經(jīng)濟(jì)利益。

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的有力工具，是經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成的有效管控工具，也是公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的有效監(jiān)控工具。預(yù)算管理是一個(gè)覆蓋組織各個(gè)運(yùn)營層面的從計(jì)劃、執(zhí)行到糾偏的管理模式，也是能夠有效監(jiān)控組織戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的內(nèi)部控制模式。在預(yù)算管理過程中，從預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整都需要公司各個(gè)層面管理人員和員工的積極參與，并將預(yù)算管理成為組織內(nèi)部控制的重要手段。

2.全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

（1）全面性。全面預(yù)算管理的預(yù)算體系包括企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

（2）全員性。全面預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)利關(guān)系的制度安排，它不僅是財(cái)務(wù)部門或者財(cái)務(wù)人員的事，而且需要上下配合、全員參與。

（3）全程性。對企業(yè)經(jīng)營活動全過程的控制，以及對企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)果的評價(jià)考核，都應(yīng)在全面預(yù)算管理中得到體現(xiàn)。

（4）目標(biāo)性。全面預(yù)算管理的目標(biāo)明確，除目標(biāo)利潤外，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、股東權(quán)益也得到體現(xiàn)。

二、全面預(yù)算的背景

首先，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代是一個(gè)創(chuàng)新迸發(fā)的時(shí)代，云計(jì)算方興未艾，大數(shù)據(jù)又橫空出世。互聯(lián)網(wǎng)也給傳統(tǒng)觀的財(cái)務(wù)管理帶來了顛覆性變革，對于整個(gè)財(cái)務(wù)體系而言，既是挑戰(zhàn)，更是機(jī)遇。互聯(lián)網(wǎng)背景下，我們所在行業(yè)、企業(yè)，從內(nèi)部到外在的運(yùn)營環(huán)境、競爭環(huán)境都在變化；財(cái)務(wù)管理由過去的向后看，到現(xiàn)在的向前看，不再是過去的中規(guī)中矩，從大數(shù)據(jù)到云計(jì)算，不再是把信息列出來，報(bào)告寫出來，更多的是打破過去的條條框框，用互聯(lián)網(wǎng)的思緒，立足客戶，放眼市場，才能有效地發(fā)揮價(jià)值。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，以交易、業(yè)務(wù)記錄、核算、預(yù)測為主的財(cái)務(wù)工作有要借助海量的數(shù)據(jù)信息煥發(fā)出新的生機(jī)；財(cái)務(wù)管理的理念、功能、模式和方式方法也將發(fā)生顛覆性變革，作為高層設(shè)計(jì)，必將立足財(cái)務(wù)職能價(jià)值為切入點(diǎn)，建立矩陣式財(cái)務(wù)管理模式。

其次，互聯(lián)網(wǎng)背景下結(jié)合公司的升級轉(zhuǎn)型。傳統(tǒng)企業(yè)要想更好的發(fā)展，就必須要結(jié)合時(shí)代背景來發(fā)展本企業(yè)。在近幾年電子商務(wù)已經(jīng)被我們所熟識，我們普通人在生活中也離不開它。我國的眾多企業(yè)就必須要結(jié)合自身的經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)，來建立健全自己的信息系統(tǒng)，要在新的時(shí)代背景下轉(zhuǎn)變，升級自己的發(fā)展模式，這樣才不會被社會所淘汰，才能夠更好的發(fā)展下去。與以前的企業(yè)經(jīng)營模式相比，互聯(lián)網(wǎng)背景下的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，有著不小的差別，有些在以前不屬于經(jīng)營范圍的事物也會出現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的領(lǐng)域，對財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的戰(zhàn)斗力提出了更高的要求。

然后，財(cái)務(wù)管理以互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，逐步使得全面預(yù)算管理、集團(tuán)資金管理、內(nèi)部控制能夠更加高效、順暢地開展和運(yùn)行。能在經(jīng)營決策時(shí)通過大數(shù)據(jù)的深度挖掘掌握大量的信息。順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融要求，提升大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用能力。企業(yè)應(yīng)在其國際業(yè)務(wù)及會計(jì)系統(tǒng)架構(gòu)的基礎(chǔ)上，以收付匯數(shù)據(jù)和結(jié)售匯數(shù)據(jù)為核心，對數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)含義、統(tǒng)計(jì)口徑等進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，加強(qiáng)自身管理和分析數(shù)據(jù)的能力。這樣不僅能提前發(fā)現(xiàn)違規(guī)苗頭并進(jìn)行預(yù)警，而且可以通過對貨物流、資金流和信息流的數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)商機(jī)并加強(qiáng)對企業(yè)貿(mào)易運(yùn)行的把控。信息化是健全銀行外匯合規(guī)管理的必要技術(shù)支持，將業(yè)務(wù)管理有效嵌入系統(tǒng)并高效運(yùn)行將是未來銀行合規(guī)管理發(fā)展的方向。銀行應(yīng)按照互聯(lián)網(wǎng)金融的思維和經(jīng)營模式來改造自身的經(jīng)營方式，營銷、服務(wù)、管理等系統(tǒng)都要按照電子化、信息化、流程化的思路來設(shè)計(jì)，以借助現(xiàn)代信息技術(shù)和系統(tǒng)工具，提升集約化、智能化的經(jīng)營管理能力。在完善信息技術(shù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，銀行應(yīng)加強(qiáng)分析數(shù)據(jù)的能力，更好地服務(wù)于分類客戶，切實(shí)提高對區(qū)域經(jīng)濟(jì)的支持力度。

最后，互聯(lián)網(wǎng)，大數(shù)據(jù)通過有效運(yùn)作，可以減少大型企業(yè)普遍存在的信息不對稱問題，進(jìn)而提高公司的效益，互聯(lián)網(wǎng)背景下加強(qiáng)對合規(guī)性經(jīng)營和真實(shí)性審核，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識和自律意識，強(qiáng)化真實(shí)性審核職責(zé)，在業(yè)務(wù)辦理過程中保持高度的敏感性，嚴(yán)把外匯業(yè)務(wù)真實(shí)性審核關(guān)口，防范異常交易資金借助銀行渠道流動；如果發(fā)現(xiàn)異常，銀行要主動、及時(shí)向當(dāng)?shù)赝鈪R局匯報(bào)，以防個(gè)別客戶的異常行為蔓延、發(fā)展成區(qū)域性案件。

三、建立健全全面預(yù)算體系的重要性

21世紀(jì)是企業(yè)信息高度集成的時(shí)代。作為企業(yè)信息化建設(shè)過程中的重要運(yùn)用，全面預(yù)算體系成為了企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要推動力。通過變革作業(yè)工具，規(guī)范決策，規(guī)范企業(yè)管理制度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，全面預(yù)算體系將實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科技創(chuàng)新及可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)需求選擇全面預(yù)算體系：選擇通用化軟件，減少定制開發(fā)；選擇品牌企業(yè)作為合作伙伴，注重后續(xù)服務(wù)。在此基礎(chǔ)上，介紹了在全面預(yù)算體系使用過程的成功經(jīng)驗(yàn)和需要注意的問題，以期進(jìn)一步提升企業(yè)管理水平。

低增長率、低利潤率已經(jīng)成為我國多數(shù)企業(yè)發(fā)展的新常態(tài)，精細(xì)管理和云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新IT技術(shù)成為推動企業(yè)管理創(chuàng)新的兩大驅(qū)動力。2014年10月27日財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，與此同時(shí)，全球兩大會計(jì)師組織聯(lián)合發(fā)布了《全球管理會計(jì)原則》，這彰顯了管理會計(jì)對于推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要性。企業(yè)信息化已經(jīng)進(jìn)入企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，管理會計(jì)作為精細(xì)化管理和價(jià)值創(chuàng)造的重要工具，在企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代將有新的趨勢和變化。所以，企業(yè)要結(jié)合浪潮多年的信息化實(shí)踐，用實(shí)踐去建立健全自己的會計(jì)系統(tǒng)。

四、如何提高企業(yè)的全面預(yù)算管理水平

以2015年道明光學(xué)股份有限公司報(bào)告為例：

1.根據(jù)《公司法》、《證券法》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》、《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》及《上市公司監(jiān)管指引第2號——上市公司募集資金管理和使用的監(jiān)管要求》等的規(guī)定，對募集資金專戶存儲、募集資金使用、募集資金投向變更、募集資金管理與監(jiān)督以及信息披露等進(jìn)行了詳細(xì)嚴(yán)格的規(guī)定。

為保障公司規(guī)范、有效使用募集資金，本次非公開發(fā)行募集資金到位后，公司董事會將繼續(xù)監(jiān)督公司對募集資金進(jìn)行專項(xiàng)存儲、保障募集資金用于指定的投資項(xiàng)目、定期對募集資金進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)、配合監(jiān)管銀行和保薦機(jī)構(gòu)對募集資金使用的檢查和監(jiān)督，以保證募集資金合理規(guī)范使用，防范募集資金使用風(fēng)險(xiǎn)，主要措施如下：

（1）公司應(yīng)選擇董事會決定的信譽(yù)良好、服務(wù)周到、存取方便的商業(yè)銀行設(shè)立專用賬戶（以下簡稱“專戶”）存儲募集資金。募集資金專戶數(shù)量原則上不得超過募集資金投資項(xiàng)目的個(gè)數(shù)。

（2）公司應(yīng)當(dāng)在募集資金到位后1個(gè)月內(nèi)與保薦機(jī)構(gòu)、存放募集資金的商業(yè)銀行（以下簡稱“商業(yè)銀行”）簽訂三方監(jiān)管協(xié)議（以下簡稱“協(xié)議”）。

（3）公司使用募集資金，應(yīng)嚴(yán)格履行申請和審批手續(xù)。

（4）公司應(yīng)當(dāng)與保薦機(jī)構(gòu)與在保薦協(xié)議中約定，保薦機(jī)構(gòu)至少每個(gè)季度對公司募集資金的存放與使用情況進(jìn)行一次現(xiàn)場核查，每個(gè)會計(jì)年度結(jié)束后，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對公司年度募集資金存放與使用情況出具專項(xiàng)核查報(bào)告并披露。

1.公司以強(qiáng)大研發(fā)、設(shè)計(jì)及核心制造能力為支撐，堅(jiān)持“以市場需求為導(dǎo)向，以創(chuàng)新能力為核心，以品質(zhì)為保證，以高附加值產(chǎn)品為目標(biāo)”的經(jīng)營方針，堅(jiān)持以“優(yōu)結(jié)構(gòu)、抓管理、拓市場、穩(wěn)發(fā)展”為經(jīng)營指導(dǎo)，力爭成為全球功能性薄膜行業(yè)中具有國際影響力的供應(yīng)商，并逐步將公司打造成一體化、專業(yè)化的具備世界領(lǐng)先技術(shù)水平的大型功能性薄膜生產(chǎn)企業(yè)。

本次非公開發(fā)行完成后，公司將從以下方面提升未來投資回報(bào)能力：

（1）加快募投項(xiàng)目投資進(jìn)度。本次非公開發(fā)行股票募集資金擬投入年產(chǎn)3，000萬平米功能性薄膜生產(chǎn)線建設(shè)項(xiàng)目，其中包括年產(chǎn)1，500萬平米鋰電池軟包裝膜、年產(chǎn)1，000萬平米微棱型反光膜以及年產(chǎn)500萬平米棱鏡型高性能光學(xué)膜。該等項(xiàng)目是在公司已掌握的技術(shù)和工藝基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有反光材料產(chǎn)品的全面升級以及向功能性薄膜領(lǐng)域的延伸和拓展。募集資金投資項(xiàng)目符合國家相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策，有利于提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力、推動產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高公司盈利能力和整體競爭力。

為加快募投項(xiàng)目投資進(jìn)度，公司已以自籌資金對上述募投項(xiàng)目進(jìn)行了部分投資。截至2014年12月31日，公司已在浙江省永康經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)取得土地并開始實(shí)施廠房建設(shè)等基礎(chǔ)工作，并訂購部分生產(chǎn)設(shè)備。本次發(fā)行募集資金到位后，公司將加快推進(jìn)募投項(xiàng)目建設(shè)，爭取募投項(xiàng)目早日達(dá)產(chǎn)并實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益。

（2）堅(jiān)持技術(shù)研發(fā)和工藝創(chuàng)新，拓展現(xiàn)有產(chǎn)品鏈。公司將繼續(xù)貫徹轉(zhuǎn)型綜合性功能性膜材料企業(yè)的發(fā)展思路，依托現(xiàn)有技術(shù)平臺和技術(shù)儲備，加強(qiáng)新技術(shù)的研究，積極改進(jìn)現(xiàn)有工藝，開發(fā)技術(shù)含量高、附加值高的新產(chǎn)品，拓展現(xiàn)有產(chǎn)品鏈，完善產(chǎn)品供應(yīng)結(jié)構(gòu)，為企業(yè)轉(zhuǎn)型和發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的技術(shù)支持。

公司將不斷強(qiáng)化營銷隊(duì)伍建設(shè)、進(jìn)一步擴(kuò)大銷售規(guī)模，優(yōu)化產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)，使公司的營業(yè)額不斷增長。同時(shí)，公司將進(jìn)一步提高經(jīng)營和管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，發(fā)揮企業(yè)管控效能，推進(jìn)全面預(yù)算管理，加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，在嚴(yán)控各項(xiàng)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，提升經(jīng)營和管理效率、控制經(jīng)營和管理風(fēng)險(xiǎn)。

（3）加大人才引進(jìn)，完善公司治理。公司治理結(jié)構(gòu)完善，各項(xiàng)規(guī)章制度健全。公司經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)具有多年的合成材料行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，諳熟精細(xì)化管理，能夠及時(shí)把握行業(yè)趨勢，抓住市場機(jī)遇。公司不斷加大人才引進(jìn)力度，完善激勵(lì)機(jī)制，吸引和培養(yǎng)了一大批優(yōu)秀人才。完善的公司治理和人才發(fā)展戰(zhàn)略為公司提供了良好的發(fā)展基礎(chǔ)。

未來公司將繼續(xù)加大人才引進(jìn)和完善公司治理，加強(qiáng)人才隊(duì)伍培養(yǎng)和內(nèi)部管理流程制度建設(shè)，為公司的發(fā)展壯大提供強(qiáng)有力的人才和制度保障。

（4）保持穩(wěn)定的股東回報(bào)政策。公司一直非常重視對股東的合理投資回報(bào)，同時(shí)兼顧公司的可持續(xù)發(fā)展，制定了持續(xù)、穩(wěn)定、科學(xué)的分紅政策。公司積極落實(shí)中國證監(jiān)會《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)上市公司現(xiàn)金分紅有關(guān)事項(xiàng)的通知》及《上市公司監(jiān)管指引第3號—上市公司現(xiàn)金分紅》的相關(guān)要求，進(jìn)一步明確了公司利潤分配尤其是現(xiàn)金分紅的具體條件、比例、分配形式和股票股利分配條件等，完善了公司利潤分配的決策程序和機(jī)制以及利潤分配政策的調(diào)整原則，強(qiáng)化了中小投資者權(quán)益保障機(jī)制。

公司將嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行分紅政策，在符合利潤分配條件的情況下，積極推動對股東的利潤分配，加大落實(shí)對投資者持續(xù)、穩(wěn)定、科學(xué)的回報(bào)，從而切實(shí)保護(hù)公眾投資者的合法權(quán)益，體現(xiàn)了公司積極回報(bào)股東的長期發(fā)展理念。

（5）轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，我們過去經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常快，被稱為世界工廠，這主要靠勞動密集型的加工業(yè)，那些中低端的產(chǎn)業(yè)。現(xiàn)在隨著收入水平提高，工資增加，這些產(chǎn)業(yè)逐漸失掉比較優(yōu)勢。在這種情況下，我們還有沒有新的增長動力來源？作為經(jīng)濟(jì)學(xué)家，大家知道比較優(yōu)勢永遠(yuǎn)是比較出來的。過去我們在勞動密集型的產(chǎn)業(yè)有比較優(yōu)勢是因?yàn)楣べY水平低，資本稀缺。經(jīng)過這30多年的發(fā)展，去年人均收入已經(jīng)達(dá)到7500美元，勞動力成本已經(jīng)不低，資本也積累的相當(dāng)豐富。在這種情況下，我們當(dāng)然還有比較優(yōu)勢。