營改增對地勘單位的影響及對策

徐在起

營改增對地勘單位的影響及對策

徐在起

地勘單位自2013年參加營改增以來，增值稅的影響可謂是方方面面，本文對地勘單位的稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理等問題進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的對策措施。

營改增；影響；對策

“營改增”是國家為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重大舉措。隨著政策的不斷落實(shí)和完善，實(shí)施范圍和行業(yè)都在逐步擴(kuò)大，2015年力爭將建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)擴(kuò)展到營改增范圍。根據(jù)財(cái)稅［2013］37號文件，明確地將工程勘察勘探服務(wù)列入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中，自此全國地質(zhì)勘探行業(yè)營改增正式開始。營改增開始后，有一大部分地勘單位已經(jīng)完成，但仍有一部分地勘單位未參加，本文通過營改增對地勘單位的影響分析，以期為即將加入營改增的地勘單位提供參考。

一、營改增對地勘單位的影響分析

（一）對稅負(fù)的影響

營改增以前地勘單位主要按照建筑（工程）業(yè)開具發(fā)票、主稅種是營業(yè)稅，稅率為3%。營改增之后認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3%，不得抵扣；認(rèn)定為一般納稅人，增值稅稅率6%，可以進(jìn)行抵扣。根據(jù)國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2013年第75號）中規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。地勘單位大部分應(yīng)該認(rèn)定為一般納稅人資格，適用增值稅稅率為6%。地勘單位作為一般納稅人，其主稅種稅率由之前的營業(yè)稅稅率3%變?yōu)樵鲋刀惗惵?%。而地勘單位主要從事礦產(chǎn)資源勘查、物化探、地質(zhì)災(zāi)害治理與評估等作業(yè)，施工區(qū)域大多數(shù)位于交通不便的偏遠(yuǎn)山區(qū)，施工環(huán)境艱苦，難度大，因地勘工作的特殊性需要支付很多的青苗補(bǔ)償費(fèi)、修路平場費(fèi)等，這些費(fèi)用很難取得正規(guī)發(fā)票，更不用說取得增值稅發(fā)票。因此就會(huì)造成不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而導(dǎo)致稅負(fù)的增加。另外，有些工程需要使用大量的民工，這部分支出同樣無法取得可抵扣的增值稅票據(jù)，進(jìn)而會(huì)增加稅負(fù)。

（二）對會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理影響

營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。增值稅是價(jià)稅分離，對單位的資產(chǎn)、負(fù)債、成本、收入以及利潤都會(huì)產(chǎn)生較大影響，會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系也將重新設(shè)置。采購的存貨和固定資產(chǎn)因進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，入賬成本均會(huì)下降；利潤表中營業(yè)收入和營業(yè)成本將重新核算，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，營業(yè)稅金及附加減少，計(jì)提折舊費(fèi)用減少，從而有可能引起利潤上升。

營改增對地勘單位財(cái)務(wù)管理的流程再造，增值稅專用發(fā)票的開具和管理相比營業(yè)稅要復(fù)雜的多，營業(yè)稅計(jì)算簡單，方便，結(jié)算時(shí)只需將收入乘上稅率即可。增值稅的納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算也相對復(fù)雜，對財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目管理人員的要求更嚴(yán)格，過去只需要對方開具相應(yīng)普通發(fā)票即可，現(xiàn)在項(xiàng)目人員和對方結(jié)算時(shí)必須協(xié)助財(cái)務(wù)人員催要增值稅專用發(fā)票；增值稅專用發(fā)票有專門的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月起申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。地勘單位考慮好各項(xiàng)目部的施工地點(diǎn)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)必須將增值稅專用發(fā)票送回單位，統(tǒng)一到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以免造成損失。因此必須加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，對增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、認(rèn)證抵扣以及明細(xì)賬的登記工作要有專人負(fù)責(zé)，一旦增值稅發(fā)票使用不當(dāng)將會(huì)給單位帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、地勘單位對營改增的對策

（一）強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，做好準(zhǔn)備工作

“營改增”是單位的一項(xiàng)重大改革，不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事情，其改革好壞直接影響單位在發(fā)展目標(biāo)制定以及未來發(fā)展戰(zhàn)略以及業(yè)務(wù)的選擇決策，最終會(huì)給影響單位經(jīng)濟(jì)利益，故單位上下必須高度重視，認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增的相關(guān)政策。一方面，邀請稅務(wù)專家進(jìn)行輔導(dǎo)，對單位內(nèi)部加強(qiáng)宣傳、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)工作，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。另一方面，加強(qiáng)與已參加營改增的兄弟單位的學(xué)習(xí)交流，增強(qiáng)職工的增值稅管理意識(shí)，并將所汲取的知識(shí)貫徹到市場拓展、采購、結(jié)算、核算、計(jì)稅繳稅等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，防范稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，借鑒好的工作經(jīng)驗(yàn)。

（二）做好財(cái)務(wù)管理，提高稅務(wù)籌劃水平

地勘市場目前競爭激烈，在招投標(biāo)時(shí)條件越來越嚴(yán)格，標(biāo)書文件一般明確要求投標(biāo)人應(yīng)具備增值稅一般納稅人資格，必須提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行付款結(jié)算。？地勘單位在營改增過程中，各業(yè)務(wù)部門必須在購買機(jī)器設(shè)備、材料以及施工招標(biāo)時(shí)必須要求對方提供增值稅專用發(fā)票，以便取得增值稅的抵扣憑證。在生產(chǎn)、采購、合同管理等環(huán)節(jié)等方面要推行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的索取及管理工作力度，努力控制無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的業(yè)務(wù)比例及金額，同時(shí)也要有效分析對比增值稅專用發(fā)票與成本支出的比例，避免因?yàn)樗魅Ｓ冒l(fā)票而讓成本虛高，造成實(shí)際上的經(jīng)濟(jì)效益降低。？從管理的源頭上開始轉(zhuǎn)換觀念，轉(zhuǎn)變思路，不能簡單地認(rèn)為增值稅專用發(fā)票只是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)，與單位的經(jīng)濟(jì)效益無關(guān)。營改增是一項(xiàng)稅務(wù)籌劃的重要活動(dòng)，是需要單位相關(guān)部門共同努力，充分認(rèn)識(shí)其重要意義，利用稅收政策給單位降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力，促進(jìn)單位的優(yōu)質(zhì)高效發(fā)展。

（三）提升管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

在營改增實(shí)施時(shí)，單位應(yīng)成立營改增領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)協(xié)調(diào)、溝通，定期召集會(huì)議研究、解決營改增遇到的各類問題。營改增前，加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門的溝通，及時(shí)了解、掌握最新的稅務(wù)政策。單位業(yè)務(wù)部門人員要與財(cái)務(wù)人員密切協(xié)作，共同解決好營改增所涉及到各類問題。規(guī)范細(xì)化會(huì)計(jì)核算和記賬科目設(shè)置，完善采購制度，建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，才能使地勘行業(yè)特點(diǎn)與稅收政策相適應(yīng)，提升管理水平。

［1］何基澤.營改增對地質(zhì)勘探行業(yè)的影響與對策［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（04）：74-75.

［2］王鵬飛.營改增對地勘企業(yè)的影響及建議［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（05）：37-38.

（作者單位：甘肅煤炭地質(zhì)勘查院）