土地儲備資金財務核算方法探究

王秀英

土地儲備資金財務核算方法探究

王秀英

土地儲備是各級政府根據法定程度，在其批準權限范圍內，通過征用方式、收購方式、收回方式或者其他的方式取得使用權土地，對土地實施開發、整理以及儲備，并且為社會提供各個類型的建設用地。本文中，筆者就對土地儲備資金財務核算方法進行探討和研究。

土地儲備資金；財務核算；方式方法；對策

近些年來，國家已經出臺了一系列規范性文件，如《土地儲備資金會計核算辦法》以及《土地儲備資金財務管理暫行辦法》等，但是，在實際工作中，仍然存在著操作方面的矛盾和困惑，需要進一步完善相關制度，以促進土地儲備管理工作和制度得以穩定、健康發展。

一、土地儲備資金財務核算的重要作用

土地是一種資源，更是一種資產，因此，土地越來越受到人們的重視，各級政府的決策者均已經深刻意識到經營土地所具有的重要性，并且已經致力于土地使用制度改革之中，對土地資金的運作方法進行探討，以便更加節約、合理、高效地對土地資源進行使用，同時，以求在保護土地資源的前提下，最大化獲得社會效益和經濟效益。那么，在土地資產運轉的過程中，不可避免地會涉及到土地儲備資金核算工作，必須要建立起完善和科學的土地儲備資金財務核算體系和方法，進而有效保證土地財務資金具有完整性、真實性以及安全性。

土地儲備是指政府為了對土地實施嚴格的管理和控制，在土地中獲得經濟效益和社會效益，進而事先通過合法渠道對土地進行儲存和收購，等到時機恰當，便將土地推向市場中，這種行為就是土地儲備行為。通常情況下，按照以下模式實施土地儲備業務（如圖1所示）。

圖1 土地儲備業務運行模式

由于財務會計制度將收付實現制作為根本原則，缺乏成本核算，很難將土地儲備整個過程資金的真實運動充分反映出來。想要將土地儲備資金運動真實并且完整地反映出來，運用當前財務會計制度規定核算辦法具有一定的困難。所以，必須要制定新的財務核算制度，運用全面、科學的土地儲備資金財務核算方法。通過采取財務核算方法，能夠有效反映出土地儲備全過程中資金運動情況，使土地儲備資金在正確的軌跡上運轉。

二、土地儲備資金核算過程中存在的問題

當前形勢下，我國土地儲備機構體制仍然沒有實現全面的統一，致使土地儲備資金管理主體存在不同。比如，北京市土地儲備中心由政府全額撥款，實施企業化管理。而長沙市和南京市土地儲備中心也不相同，一個為自收自支，另一個卻是全額撥款。雖然這些單位的職能大致相同，但是，這些機構在土地儲備資金管理的過程中，性質差異比較大，行使的管理權限也不同，不管土地儲備機構出現的形式如何，它們均不屬于嚴格意義中的市場主體。由于體制不統一，進而導致各地運作模式不同。同時，沒有統一的文件來規范土地儲備資金收益分配。此外，在各個文件中均將土地儲備機構經費來源定義成為財政撥款，雖然土地儲備機構使用政府職能，但是，宏觀調控以及財政收入與儲備收益密切聯系。如果激勵機制缺乏，將無法將職工積極性充分調動起來。

三、土地儲備資金財務核算方法

（一）科目設置

土地儲備資金財務核算科目設置應包括：資產類、損益類、成本類、所有者權益類、負債類。其中，資產類包括應收款、財政專戶存款、銀行存款、現金、土地資產、固定資產、管理費用等。損益類包括營業外支出、營業外收入、土地經營成本以及土地經營收入等。成本類是指土地開發成本，成本核算對象為每宗地塊，結合實際需求來進行成本項目的設置。所有者權益類包括土地利潤分配、本年土地利潤以及實收資本等。負債類包括應收款和銀行貸款等。

（二）籌措資金

想要保證土地收益，具有充足的儲備土地是前提條件，而想要獲得大量的儲備土地，必須要擁有大量啟動資金。啟動資金的來源渠道廣泛，但大體來看，包括個人入股、單位入股、財政撥款以及銀行借款等。

通過個人入股或單位入股，則需要做分錄：借：銀行存款或現金，貸：實收資本為個人或某單位，在撤資的時候，要做相反分錄。如果籌措資金的渠道為財政撥入，那么，需要做如下分錄：借：銀行存款，貸：實收資本為國有資本。如若籌資方式為銀行借款，那么，可做分錄：借：銀行存款，貸：銀行借款，歸還款的時候，要做相反分錄，將利息納入到開發成本中。

（三）土地開發

在資金籌措到位以后，必須要取得土地。通常情況下，取得土地的方法包括三種。第一種為處置舊城區城市改造土地；第二種為收回破產企業土地使用權；第三種為按照合法手續，從集體經濟組織里，將土地征為國有。此外，在取得土地以后，必須要實施一定的投入工作，將開發成本增加。這個時候，人們更要保證成本核算的準確無誤。首先，要對成本核算對象進行確定，不管土地取之何處，每宗地塊是其核算的對象，根據不同地塊進行多欄式成本明細賬的設置。而對于核算對象成本項目，可以將其設置成為幾個部分，分別為：利息支出、管理費、土地各項規費、水利基礎設施費、征地補償費、房屋建筑物拆遷費、職工安置費、農民勞動力安置費、其他九個項目等。其中，種地補償費中包含了青苗補償費，土地各項規費用包含土地復墾基金、變更費以及農重金管理等。

（四）明確收益分配體制

對儲備機構出讓收入進行改變，將其轉變成為先收后交。由儲備中心收取出讓收入，根據一定比例，將年中凈收益分別上繳滾存結余、提取儲備專用基金以及財政。建議比例為：土地儲備資金占據凈收益的50%，農業土地開發基金占據凈收益的10%，土地儲備機構日常經費來源占據凈收益的50%，其余則用于土地所有者和土地投資主體中，政府部門收益占據比例為20%～30%。

總而言之，土地儲備核算作為重要的內容，想要保證土地儲備資金財務核算的質量和準確，必須要健全和完善土地管理制度，結合地區實際情況，認真落實分析工作和調查研究工作。與此同時，還要加強監督和管理土地儲備資金的力度，充分發揮土地儲備資金核算的作用。優化地區土地資源，加強土地市場宏觀調控的強度和力度，進而實現土地的合理利用和保護。

［1］趙美中，陳媛媛，汪曉，湯振邦.基于土地儲備的金融風險實證研究［J］.呼倫貝爾學院學報，2015，02：45-48.

［2］喻建華，石義，龔君卓.強化土地儲備成本管理的途徑——以對武漢市的調查為例［J］.中國土地，2015，01：44-46.

［3］白云鵬，馬險鋒，劉濤，田坤.國土部門如何在土地儲備貸款資金使用及監管中發揮重要作用［J］.現代經濟信息，2013，13：146-147.

（作者單位：山東榮成市國土資源局）