國有企業內部控制存在的問題及對策

摘 要：本文主要結合筆者多年的實踐經驗，分析了當前國有企業內部控制中存在的不足，以及分析當前國有企業發展的現狀，同時結合COSO內部控制框架和企業風險管理框架，提出了完善我國國有企業內部控制的相關措施。

關鍵詞：國有企業；內部控制；現狀；解決策略

我國的經濟體制中，國有企業占主導地位，引導其他非國有經濟的發展。另一方面，國有企業的主導地位在我國家占有的主體地位，也表明了國有企業在整個國家和民族興衰中扮演的重要角色。而目前，經濟獲得了快速的發展，但是國有企業的扎實穩步仍然受到國有企業內部控制中一些不足之處的限制與影響。而著力解決這些內部控制中存在的問題，一是提高國有企業競爭力的需要，二是立足世界競爭環境中的需要。本文主要探討了國有企業內部控制中存在的一些問題，并針對這些問題提出具體的解決策略，以期為我國國有企業的長足發展提供理論借鑒意義。

一、我國國有企業內部控制現狀

1.內部控制意識缺乏

國有企業內部控制意識的缺乏主要表現在企業管理層意識的缺乏。而管理層內部控制意識的缺乏以及重要性的認識不足嚴重的影響了有企業內部控制的過程。雖然國有企業內部控制實施的主體是企業的全體員工，但是企業管理層在整個內部控制中發揮著非常關鍵的作用。而在企業管理層方面，一些人認為企業的直接經濟利益與國有企業內部控制無關，雖然內部控制能夠在間接機制上產生一定的經濟利益，但是也要經過很長的時間才能顯露出來。因此也就有很多居于管理層的人物忽視了內部控制對企業發展的重要性的認識。另外，還有一些的國有企業仍然沿用老的管理模式，在內部控制工作這一方面有很大的缺失，也就無法對企業內部的各項經濟活動進行內部控制。而對于另外的一些已設置了內部控制制度的企業來說，因為管理層對內部控制重要性的認識不足，也就導致了內部控制制度在這些企業中無法落實和執行，內部控制制度成為了形式上的內部控制，而并沒有在實際工作中發揮效用。

2.權利過于集中，約束機制建立不完善

企業的目的就是為了獲取經濟利益，謀取企業的發展。而企業為了實現經濟利益必然要進行一些生產活動，但是在這些生產活動過程當中，一些企業為了順利的推動企業內部的生產，盡可能的縮減企業內部原材料的流通環節，同時將原材料的采購環節以及生產環節并入生產制造部門，由生產制造部門對原材料的采購和生產進行統一管理。采購后的原材料可以直接投入到生產活動當中，企業完全可以根據生產活動來制定企業的采購成本。從而在減少原材料流通環節的同時減少了很多不必要的程序和手續。而對于國有企業來說，企業的主導仍然是企業的生產活動，一旦生產活動過程中缺乏嚴格的約束機制，企業對生產活動的控制就可能會脫離預期目標，無法實現企業想要的效果。

3.企業法人治理結構存在缺陷

現代企業的管理活動，必然會存在一定的法人治理結構。而在國有企業管理活動中，法人治理結構發揮的作用也是無可取代的，如股東大會、董事會、監事會、經理層等治理結構在國有企業內部均占有了一定的地位。但是對于國有企業現在的法人治理結構來說，仍然存在一股獨大的現象，認為控制企業的現象還沒有從根本上解決。實踐中我們不難看到企業內部各個部門、員工之間的職責劃分還是相對的模糊，而監事會、董事會等重要的部門仍然沒有發揮其該有的效用，從而影響了相互制約和相互監督體制的有序開展。也就直接導致了企業內部控制活動脫離相關法律法規。

4.國有企業內部控制制度不完善或執行力度不夠

企業擁有完善的內部控制制度是保證內部控制制度執行的基本要求，也是推動企業運作的關鍵。對于那些已建立內部控制制度的企業來說，實踐過程中，內部控制工作并沒有得到很好的落實，甚至是有的企業完全沒有按照一定的規章制度進行操作，內部控制制度流于形式的現象時有發生，使得內部控制制度的剛性和嚴肅性失去了效用和價值，而企業的內部控制制度名存實亡。

5.管理人員職業素質不高

企業的一切活動都需要人來完成，因此，人力資源對于企業來說是最重要的資源之一，在企業內部控制中也占有重要的地位。而有效的企業管理人員是保障內部控制制度有效運行的關鍵。因此，這就要求企業管理人員要具備勝任工作的能力和正直的品行。另外，企業內部建立健全內部控制制度必然離不開人力資源，而人力資源的優與劣直接影響了企業內部控制制度質量的優劣。因此，這就要求企業管理人員在素質上要具備基本的誠實守信、道德操守。但是就國有企業目前的管理人員的素質來說，還不能滿足內部控制制度的要求，約束管理存在明顯的不足，管理人員對企業的認識不足，也就影響的了管理人員共組的積極性和責任心。而企業內部控制的缺乏，又使得企業內部出現巨大的內耗，影響了管理效率。

綜上可知，國有企業中存在的若干問題嚴重的影響了企業的內部控制，而采取有效的措施解決企業內部控制中存在的不足，是加強企業內部控制的必要手段，是推動企業經濟發展與提升企業競爭力的重要舉措。

二、強化國有企業內部控制的有效措施

筆者結合多年的實踐經驗，在分析了當前國有企業發展的現狀的基礎上，參考了COSO內部控制框架和企業風險管理框架的研究結果，提出幾點強化國有企業內部控制制度的幾點淺見。

1.完善企業法人治理制度

良好的法人治理結構是推動企業內部正常運作的重要保障。只有具備良好的法人治理結構，才能牽制企業所有者、經營者以及債權人之間的關系，從而推動企業內部控制制度的有效運轉。而完善企業法人治理制度，必須要加強與市場經濟的聯系，將公司法人治理機制引入國有企業管理當中，完善董事會的運作方式，落實監事會的具體職責，保護國有資產和其他利益關系人的利益。而在實踐中，完善企業法人治理制度，可以從以下幾個方面入手：首先，要明確的劃分國有企業資產管理部門的職責，明確國有資產的主體，明確國有資產的所有者是國家、是人民大眾。在國有企業背后隱藏著一條長長的委托，也可以稱之為代理鏈。國有企業的所有者通俗的理解就是國家，但是國家是政治概念，而不屬于個人范疇。因此，政府就可以作為國有企業的直接代理人，并能夠對國有企業行使相應的權利。而政府在履行其職責時，又要將工作與職責細化，將這項權利與職責委托給國有資產管理部門。因此，對于國有資產管理部門我們可以將其理解為國有企業“出資人”的代理人。這也就要求國有資產管理部門必須要履行好其“出資人”的代理人的職責，扮演好這個角色。其次，要增強董事會功能，正確的發揮董事會在內部控制中的作用。由于成本費用、投資目的等原因，董事會成為了實現股東權益和股東要求的直接方式。可見，在公司內部建立強大的董事會，能夠推動公司內部控制制度的建立以及內部控制的有效運行。結合作者多年的時間經驗來看，保證董事會在內部控制中的核心地位，發揮董事會的決策、監管作用，就必須要保證其獨立性。

2.強化控制環境，增強內部控制意識

內部控制制度的建立、內部控制制度的有效運行，必然脫離不了企業的內部環境。而內部環境的好壞能夠影響企業內部控制的運行。因此，企業全體員工必須要樹立現代管理的理念，同時，管理者也要發揮其在管理活動中的帶頭作用，強化部門的內部控制思想，構建企業文化。積極的向員工宣傳企業內部控制的思想，提升員工的職業素質，從而提升整個且的內部控制意識。同時，企業管理層還要對企業內部的管理部門進行明確的劃分劃分，落實各個部門的職能與要承擔的責任，從而在整體上提高企業的責任意識。人力資源作為企業內部最重要的一項資源，是企業整個活動的直接出發者，在整個企業活動中發揮著重要的作用。強化企業內部控制意識，必要要從思想上提高員工的內部控制意識，從而實現企業內部的規范治理，同時提升企業內部控制的效果，落實企業內部控制制度，實現企業內部控制的目的。

3.建立健全內部控制制度，加大執行力度

企業要想有效的運行企業的內部控制制度，必須要具備完善的內部控制制度。而在企業內部建立健全企業內部控制制度，對于企業的會計行為來說，是保證其合法與合理的重要內容，也是企業規避財務風險、提升企業的管理水平的重要途徑。另外，對于企業內部控制制度來說，加大執行過程中的力度，也是保證企業內部控制制度正常運行的關鍵。因此，管理層要動員全體員工參與到內部控制中來，完善內部控制的內部監督。企業員工參與到內部控制當中，可以及時的了解企業內部控制活動中存在的缺陷，以及可能會對企業造成的影響。員工可以就這些存在的問題積極獻計獻策，能夠快速的解決企業內部控制中存在的問題，從而規避企業風險。另外，企業要針對不同的崗位職責設置不同的內部控制運行考核指標，并將考核指標與企業內部的員工的績效相掛鉤，做到有獎有懲，調動企業員工的積極性，實現企業的內部控制。

4.嚴格遵守內部牽引原則

所謂的內部牽制指的是在企業各個部門和人員的崗位設置上建立相互制約、相互制衡的關系。企業內部控制的有效運轉必須要具備良好的內部牽制制度。因此，在企業內部控制活動中，必須要建立內部牽引制度，明確的劃分程序設計與不相容職務之間的職能與職責，規避內部控制中出現的舞弊和差錯；其次，給予企業不同部門、不同員工之間牽引制度，能夠明確的區分不同部門、不同員工之間的工作職責，從而落實其責任。

5.探索適合企業管理層的激勵機制

企業管理層對企業內部控制制度的實施起到了很大的作用。因此，企業內部要積極探索適合企業管理層的激勵機制，落實管理層的職責，推動企業內部控制制度在企業內部的落實。激勵不足容易誘發違法犯罪行為，一旦激勵機制被高層操縱，企業內部難免會出現一些業績不對稱的無效激勵，可見在企業內部成立制定企業績效評價管理辦法以及薪酬確定規章的相應部門有著重要的現實意義，從而有效的規避企業管理層的違法范圍行為和以權謀私行為。

三、結語

當前企業內部控制制度中存在的問題嚴重的影響了企業內部控制的實施與有效開展，著力決絕這些存在的問題，強化企業內部控制是提升企業經濟效益的重要內容，也是提升企業競爭之力的重要舉措。企業管理者要從企業實際出發，從人、財、物三個大方面入手，盡可能的強化企業的內部控制，促進企業內部控制系統的有效運行。

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作者簡介：房群（1976- ），女，畢業于武漢大學，1998年起在武漢供電公司工作，經濟師，注冊造價師，注冊監理師，多年從事企業管理工作