會計準則執行的影響因素研究

摘 要：本文從會計準則執行所需資源、會計準則執行人員、會計準則與個人之間的關系、會計準則的有效執行依賴的機構和人員以及會計準則執行所處環境等方面出發，闡述了對會計準則執行的影響因素。并提出了建議以促進會計準則有效執行。

關鍵詞：會計準則；執行；影響因素

會計準則，是會計人員在從事會計工作時，應當遵循的標準；同時也是對會計人員的工作進行評價的依據。而執行的定義是：執行通常是指員工貫徹經營者戰略思路、方針政策和方案計劃的操作能力和實踐能力。它是把意圖、規劃化為現實的具體執行效果好壞的體現，其強弱程度也直接制約著公司經營目標能否得以順利實現。存在諸多復雜的因素影響會計準則執行，其中包括準則本身的制定與解釋、執行準則的制度環境，也包括公司特征、公司治理等因素。企業執行會計準則的表現之一是對準則的遵循程度，而執行結果的影響因素是多種多樣的。本文從會計準則執行所需資源、會計準則執行人員、會計準則與個人之間的關系、會計準則的有效執行依賴的機構和人員以及會計準則執行所處環境等方面出發，闡述了對會計準則執行的影響因素。

會計準則執行需要財物人力資源、信息資源和權威資源等三個方面的資源。其中，財物人力資源是最基本的資源。財務人力資源的投入應考慮成本效益原則，在會計準則執行活動得以順利開展的基礎之上，財產和人力上的資源浪費要盡量避免，這樣才有助于會計準則得以有效執行。但是，若這兩種資源投入過多，資源就會過度浪費，這樣會不利于會計準則的有效執行。另外，在信息資源方面，會計準則執行人員應當盡可能充分獲取，使會計準則執行達到預期效果。同時會計從業人員必須具備權威資源，會計準則執行活動才能進行順利。因為會計準則執行是一項共同活動，需要相互協作、共同完成。而權威資源具有支配作用，自然成為首要條件。所以，權威是行動、指揮、執行任務的權利來源。所有的會計準則都會影響人的行為，使人們的行動與會計準則的目標相一致。

會計從業人員是否接受會計準則主要是由于：一是準則與個人利益之間的關系；二是準則與個人行為方式之間的關系。從準則與個人利益之間的關系而言，因為制訂準則的過程中，勢必會出現一部分人獲得更多的利益，而另一部分人利益受損的情況。進而利益各方對準則的執行自然會采取不同的態度。一般情況下，會計準則對于獲益方而言，自然會有執行的動力；而準則執行的障礙往往來自利益受損方。這就要求在執行準則的過程中，盡可能地通過宣傳來爭取會計準則在社會上的支持，這樣會計準則才能得到有效執行。

會計準則的執行必須依賴健全的機構和較高素質的人員。其中健全的、執行力強的機構對準則的執行主要表現為兩個方面，即組織機構是否合理和執行人員是否得力。組織結構的合理設置才能達到目標的基本保證。不論在建立新的會計準則執行機構，還是在改革或調整已有會計準則執行機構時都要充分考慮組織結構設置的合理性；在會計準則執行人員方面，首先會計準則執行人員自身必須具備較高的專業素質；其次，會計準則執行人員應當能夠深刻領會準則的實質、含義和內容，也就是要求理解力較強；同時嚴肅端正的工作態度更是會計人員必須具備的首要素質。作為綜合型人才，會計準則執行人員，即會計從業人員，除具備基本的會計知識外，也須具備相關的經濟學、管理學、法律等方面的知識。加之由于會計工作具有一定的復雜性，往往需要一個團隊來共同完成工作，這就需要會計準則執行人員還需具備一定的團結協作能力。

除了以上所述因素外，任何一項會計準則的執行都要受到所處環境的影響和制約。經濟環境、法律環境、社會環境等因素可能會對會計準則有效執行產生影響。首先，會計準則執行情況會受到不同國家經濟環境因素的影響。比如不同的企業的發展水平和經濟結構，必然會對會計準則執行產生影響；企業發展的國際化程度的不同，對國際會計準則和中國會計準則的運用，同樣涉及到會計準則執行；而企業融資結構上的特點，比如，以負債融資為主的企業，在會計準則執行上會側重于更加穩健；而以股權融資為主的企業，在會計準則執行上會更加強調客觀、公允。此外，會計準則的執行必須重視法律因素的影響。會計準則的經濟后果，是經濟利益各方的妥協的結果，不同的法律即是不同的利益各方妥協的結果，會計準則的執行必然會受到法律環境的影響。最后，社會環境因素因為對社會行為產生直接影響，所以作為會計準則執行的影響因素之一。社會行為受到社會環境因素影響主要表現在會計準則執行的謹慎性、會計的職業地位等。會計準則執行人員應該準確了解并把握社會心理，在和諧、融洽的社會環境中，更加有效的執行社會環境因素。

通過對會計準則執行的影響因素的分析，本文簡單地對幫助會計準則更加有效執行給出以下兩點建議。

1.制定有利于會計準則執行的公司內部治理機制

科學合理的公司內部治理機制有利于會計準則有效執行，其中科學的公司內部治理機制就包括有效的權利制衡。權力的制約會帶來較為合理的產權結構和股權結構。合理產權結構，即多元化且相互平等的產權主體。合理的股權結構就是有控股股東和大股東共同存在存在的股權結構。而內部治理結構應充分發揮獨立董事、內審部門以及監事會的作用。通過建立相互制約、權責分明的組織體系，公司內部治理才能合理完善，而不必股東在每件事上都親力親為，最終實現所有者與經營者之間的目標一致。因此，我們可以得出，科學有效的公司治理對于會計準則的有效執行非常重要。

2.提高會計師事務所的審計質量

注冊會計師作為第三方鑒證，其獨立客觀的審計是會計準則能否順利且有效執行的重要因素。完善的行業自律機制是會計師事務所出具高質量的審計報告的保證。注冊會計師協會成為一個民間組織，應被賦予更大的權利并強化自律監督，使其能充分開展鑒證業務，并出具公允客觀的第三方意見。同時，從安然等一系列事件中我們也認識到：需要將對注冊會計師行業及會計師事務所的監管放在重要的位置，以此來保證會計準則在各實體中的有效執行。

作者簡介：陳通（1990- ），男，福建省龍巖市人，天津商業大學2012級會計學碩士研究生，研究方向：會計理論與方法