關于黑龍江省農村信用社內部審計質量提升策略研究

趙麗莉

摘 要：內部審計是農村信用社內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，是信用社持續(xù)經營，健康發(fā)展不可或缺的必要保障。通過分析目前黑龍江農村信用合作社內部審計中存在的缺陷和不足，提出完善我國農村信用社內部審計的措施。

關鍵詞：黑龍江?。晦r村信用社；內部審計；策略

中圖分類號：F832 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）09-0154-02

一、黑龍江農村信用社內部審計現(xiàn)狀及問題

（一）內部審計獨立性不強

獨立性是指農村信用社的內部審計活動要獨立于農村信用社的日常內部控制程序，以此保證內部審計的客觀性和公正性。它是農村信用社內部審計最重要的工作原則之一，也是內部審計工作順利展開的基本前提。內部審計的地位和獨立性與制度設計緊密相連，農村信用社內部審計獨立性差，主要體現(xiàn)在制度設計不合理。

由于當前農村信用社的法人治理結構存在嚴重缺陷，“三會”（理事會、監(jiān)事會和社員代表會）形同虛設，領導班子替代理事會，內部審計部門替代監(jiān)事會，職工大會替代社員大會，三權得不到制衡，理事長權力過于集中。在這種情況下，內部審計人員既要監(jiān)督農村信用社經營管理活動，又要被農村信用社管理層領導。當兩者產生矛盾時，內部審計人員往往只能服從于后者。

（二）內部審計的程序、方法和操作不規(guī)范

農村信用社會計信息的數(shù)量多，范圍廣，審計所采取的程序和方法是否科學，直接影響到審計質量。內部審計強調成本效益原則，審計人員可能會舍棄對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，使審計結論出錯，引發(fā)審計風險。目前農村信用合作社的內部審計采用的審計方法是制度基礎審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內部控制制度的測試，風險較大。

此外，農村信用社操作層面的問題也很多。首先，違規(guī)操作嚴重。目前，農村信用社在內部審計方面制定了規(guī)則，但在實際操作中由于受諸多因素的影響，致使違規(guī)操作嚴重。其次，目前信用社內部審計僅僅從事后審查的角度很難發(fā)現(xiàn)和解決問題，不能很好控制業(yè)務發(fā)生過程中產生的風險。

（三）審計手段和方法落后

目前，國際上發(fā)達國家農村信用社已經普遍采用風險導向審計，而以黑龍江農村信用社現(xiàn)行的內部審計方法仍然是賬項基礎審計，審計的目的也僅限于“查錯防弊”。這使得農村信用社內部審計具有很大的隨意性，缺乏科學性，比如內部審計的內容完全由審計人員根據(jù)自己經驗確定。

（四）內審人員素質較低、程序不規(guī)范、處理力度不夠

農村信用社內部審計的最終目標是找出農村信用社經營管理的缺陷，并提出相應的改進措施，以供管理當局參考。當前有的信用社內審隊伍建設滯后，部分內審人員素質偏低，不太適應當前形勢的發(fā)展，在內審工作程序上不夠規(guī)范，工作方式、方法過于簡單，思路不夠清晰，工作質量較低，起不到應有的監(jiān)控效果，內審處理不能發(fā)揮應有的威懾作用。

二、完善我省農村信用社內部審計具體措施

（一）變革企業(yè)制度安排，提高內部審計的獨立性

要保證內部審計工作的獨立性，就必須保證：（1）內部審計機構的獨立性；（2）內部審計人員的獨立性；（3）內部審計業(yè)務的獨立性；（4）內部審計工作的獨立性。

（二）完善審計制度，規(guī)范審計程序

在完善審計制度方面：（1）要有詳細的內部審計計劃；（2）明確內部審計責任制度；（3）健全內部審計報告制度。

在規(guī)范審計程序方面：（1）做好必要的審計準備工作，通過風險評估確定審計重點，對其經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行測試；（2）審計過程中，可以運用審核、觀察、詢問、分析性復核等多種方法，獲取審計證據(jù)，以支持審計結論和建議；（3）審計結束后，內審部門應對審計所發(fā)現(xiàn)的問題及時下發(fā)審計意見書，協(xié)調督促審計所發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，并進行后續(xù)審計。

（三）更新內部審計人員的知識結構，積極培養(yǎng)復合型人才

由于農村信用社內部審計的發(fā)展方向是風險導向審計，它是從企業(yè)的經營戰(zhàn)略和業(yè)務流程開始，綜合評估經營控制風險，并據(jù)以確定實質性測試范圍、時間和程序，從整體上判斷和發(fā)現(xiàn)會計報表存在的重大錯報和漏報。這就要求內部審計人員既要精通審計技術方法和理論，又要精通財務會計知識和實務操作，還要掌握金融、財務管理、企業(yè)管理、法律法規(guī)、計算機、農業(yè)農村經濟等知識，并且具有較高的分析問題、解決問題的能力與處理關系和表達能力。

這就要求在選擇內審人員時應該從嚴把握，按照內審人員所需的專業(yè)水平、從業(yè)經驗和道德水準三方面要求，真正將思想品德高尚，專業(yè)知識精良的人員充實到內審隊伍當中來，提高內審隊伍素質，就要提高內審人員的素質，有組織、有計劃地對內審人員進行培訓，建立內審人員培訓制度。

三、提升我省內部審計工作的科技含量

（一）開展風險導向審計

現(xiàn)代風險導向審計是以系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導思想，以風險分析，評估和控制為導向，采取自上而下和自下而上相結合審計思路的一種新的審計基本方法，是內部審計發(fā)展的新趨勢。我省農村信用社內部審計推行風險導向審計是有可能的，農村信用社的風險導向審計流程一般可分為三個階段：準備階段、實施階段和終結階段。在具體的審計過程中，有時可以將兩個或兩個以上階段的工作合并在一個階段完成。通過實施審計流程保證了稽核部門連續(xù)性和連貫性，保證了審計監(jiān)督的完整性。推行風險導向審計意味著農村信用社內部審計部門以企業(yè)整體價值最大化為重心，以風險為導向，展開績效審計、內控評價、管理咨詢，充分發(fā)揮內部審計的評價和建設職能作用。

（二）推廣內部審計網絡電算化

農村信用社內部審計電算化勢在必行。建立單獨的網絡，使審計部門的計算機全部聯(lián)網，實現(xiàn)審計信息和資源的共享。這樣降低了成本，減少了人員，提高了工作效率?，F(xiàn)代化審計手段的運用，不僅僅使非現(xiàn)場審計真正成為了一種可行的審計方式大大提高了審計監(jiān)管的效率，其特別重要的意義還在于有效地在事前及事中就控制住了最難控制的人為風險因素。

內部審計工作不僅是農村信用社監(jiān)督體系的有機組成部分，而且是有效化解風險，促進合規(guī)經營和穩(wěn)健發(fā)展的有力保障，這就要求在以后的工作實踐中，廣大工作人員應充分認識到農村信用社內部審計中存在的不足，進而加強對存在問題的研究并找出相應的解決措施，從而促使衣材信用社審計職能充分發(fā)揮，為農村信用社的穩(wěn)健發(fā)展提供監(jiān)督保證。

參考文獻：

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[責任編輯 陳鳳雪]endprint