論企業管理中的全面預算管理

代云英

一、全面預算管理的概念和含義

財務預算與業務預算、資本預算、籌資預算共同構成企業的全面預算體系，全面預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標；是對公司相關的投資融資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及制度安排。全面預算管理是企業綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機制。

二、企業實行全面預算管理的意義

1.全面預算管理是產權制度變革的必然趨勢

在傳統的計劃經濟體制下，企業只有單一的投資者——國家，由于利潤上繳國家，虧損由國家補償，維持簡單再生產或擴大再生產所需的資金由國家撥給，因此所有者關注的中心當然是經營成果——首先是產品，進而是利潤。管理者的管理中心是與之相適應的。

隨著經濟體制改革的不斷深入，企業的產權結構逐漸多元化，出現了分散的投資者群體，不僅關注企業當前的經營成果，而且關注企業未來的發展前景。這樣，管理者對企業的控制和規劃，自然要從經營結果擴大到對經營過程和經營質量的關注。通過全面預算管理，控制和改善物流和資金流，最終達到提高經營質量的目的，這是管理者在新形勢下的必然選擇。

2.全面預算管理是改善會計信息質量的重要措施

以目標利潤為中心的預算管理，主要涉及銷售收入和成本費用。基本上不涉及資產負債等實質性的會計信息，這就為企業調節利潤提供了機會，而全面預算需要滿足各預算表之間的平衡制約關系，預算和實績的差異分析就會給管理控制提供更多有用的信息。這樣就可能降低預算的隨意性，為實現預算對企業資源的優化配套和經營的事前事中控制奠定基礎。

3.全面預算管理是科學管理的有效工具

全面預算管理是對企業的資源、業務、資金、人才、信息進行高度整合的過程，可以提高企業科學管理的水平。首先，全面預算建立在對市場預測的基礎上，并可以隨著市場變化不斷進行反饋、適應和調整。市場的不確定性和波動是剛剛離開計劃體制的我國企業面臨的最大困難。只有學會預測和判斷市場的變化趨勢，及時調整經營策略，才能在市場競爭中立于不敗之地。同時，全面預算需要整個企業的協調配合，不可能由財務部門關起門來作決策。只有在企業最高層領導的重視下，各部門齊心協力共同努力，才可能編制出實現企業資源最憂配置的預算方案。因此，全面預算的過程就是明確任務，發現問題，協調努力，不斷改進的過程。

4.全面預算管理是信息社會對財務管理的客觀要求

市場經濟有“信息經濟”之說，市場風云變幻，能否把握信息、抓住機遇是企業駕馭市場的關鍵。從計劃經濟脫胎出來的財務管理模式，要想有生命力，就必須迎合市場對企業的這種要求，在預算和控制方面具有較強的靈敏度，根據企業特點和市場信息，超前提出財務預算，有計劃、有步驟地實施財務對策，使財務管理從目前被動應付和機械算賬轉變為超前控制和科學理財。企業財務預算是由企業最高權力機構討論通過的企業未來一定期間經營決策和目標規劃的財務數量說明和責任約束依據。它側重于利潤效益，考慮動態因素多，它具有高度的概括能力，涵蓋了企業經濟活動的各個環節。實行以預算為軸心的財務管理模式，其主要特征是一切經濟活動都圍繞財務目標的實現而開展，在預算執行過程中落實財務政策，強化財務控制，借以加強財務管理在企業管理中的中心地位，帶動和推動企業各項工作上水平。

三、完善全面預算管理的對策

全面預算管理作為企業戰略實施、管理控制、資源配置、決策支持的重要工具已經成為國內企業的共識。但是，很多企業在全面預算管理制度的體系建設和執行方面卻存在著很多問題，影響了全面預算管理的效果。

1.樹立基于企業發展戰略的全面預算管理思想

全面預算管理是一種戰略管理。企業預算管理的目標實際上就是企業的戰略目標，通過預算管理使企業的戰略意圖得以具體貫徹，長期與短期計劃得以溝通與銜接。首先，必須樹立預算管理與企業發展戰略目標相結合的理念。企業全面預算管理的編制和組織實施應該與企業發展戰略相配合，其核心在于對企業未來發展的安排和計劃，對企業內部資源的合理分配、考核和控制，因此全面預算管理是企業實現長期發展戰略目標的基本手段，應該全面服務于企業戰略目標的實現；其次，全面預算管理的功能和效用的發揮必須以企業的治理結構為基礎，預算管理的實施與各級各部門的業績考評相結合，使各級各部門對預算的整個過程給予重視和配合。

2.建立健全科學的全面預算管理組織機構

企業要實行全面預算管理，必須建立科學的全面預算管理組織機構，并且明確各部門的相關職責。科學的全面預算管理組織機構應包括全面預算管理委員會、全面預算管理辦公室、歸口、分級管理科室、各二級單位及有關科室。預算管理委員會負責全面預算的組織、領導工作，協調解決重大問題，通常可由董事長擔任主任，由總會計師擔任常務副主任，由主管供應、生產、銷售、基建、技術、設備、財務的副總經理擔任副主任；委員由管理部門有關專業負責人組成。預算管理辦公室，具體負責日常工作，對各二級單位及有關處室的預算進行審查、匯總、平衡，對編制及管理工作進行指導、檢查，制定管理制度和歸口管理辦法。歸口管理部門為專業預算部門，負責編制本部門預算及向基礎預算單位（二級單位）進行指標分解，各二級單位及有關處室為基礎預算部門，負責編制單位預算。

3.預算編制方法的選擇

預算編制方法可以分為固定預算和滾動預算。固定預算一般適合于業務比較穩定的企業，對生產經營和市場的變化反應滯后，缺乏靈活性。而滾動預算正好克服了固定預算的缺點。它的主要特點是連續不斷地始終保持12個月，每過去一個月就根據新的情況調整和修訂后幾個月的預算，并在原來的預算的期末補充一個月預算。滾動預算不僅可以保持預算的完整性、連續性，而且由于預算的不斷調整與修訂，使預算與實際情況更加適應，有利于發揮預算的指導和控制作用。

4.合理選擇預算工具

隨著知識經濟和信息技術快速發展，先進的全面預算管理理念和IT技術加速融合，為企業提升全面預算管理能力提供了更為廣闊的空間。專業預算管理軟件彌補了一般財務管理軟件在業務預算方面功能不足的缺陷，能夠使全面預算管理的各項工作實現信息化管理，它支持與財務軟件及其他管理軟件的無縫集成，實現預算管理的實時控制和自動分析功能上支持預算調整、彈性預算、滾動預算，大大提高了預算對企業外部環境的適應性，設計靈活的權限控制，確保企業預算文件的信息安全。

5.做好預算控制和激勵

預算管理的本質要求是一切經濟活動都圍繞企業目標的實現而開展，在預算執行過程中，落實經營策略，強化管理、控制和約束，要建立一套內部控制框架來加強預算的控制。為保證預算的執行，公司要不斷營造、優化有利于預算管理與控制的環境，不僅要考慮環境變化、或有事項和業務流程的結構性變化的影響，而且要按照嚴格的程序進行預算調整。如果不想讓企業預算管理流于形式，就需將預算考評結果與薪酬激勵掛鉤。在業績評價與薪酬激勵方案的設計中，應注重以下平衡：財務評價方法與非財務評價方法之間的平衡，長期目標與短期目標之間的平衡，外部環境和內部條件平衡，結果和過程平衡，管理業績和經營業績的平衡等等。

全面預算管理是涉及全方位、全過程和全員的一種整合性管理系統，具有全面控制和約束力，它不僅是一種管理制度和控制方略，更是發展成為一種管理理念，必將促進企業管理水平和綜合經營實力的不斷提升。