企業捐贈的會計與稅務處理比較分析

周雨晴

當今中國的社會不斷地進步，經濟也在不斷的穩定的增長發展，當代的中國正處在不斷革新信息處理和傳輸技術的信息時代之中。而捐贈問題對于企業間來說，企業捐贈是否合理的會計處理與稅務處理將會十分深遠的影響到企業發展的未來前景，因此，針對于企業捐贈的會計處理以及稅務處理上的對比分析是在某種程度上是非常有研究的必要與比較現實的意義的。

一、涉及稅收的捐贈問題

基于捐贈的這一活動的過程當中，稅收的問題毫無例外，是十分容易就會涉及到的。也因此對于稅務處理方面作出系統理論的研究就是極為重要以及必要的了。而通常情況下，人們在對于捐贈活動的整體過程中，若是捐贈的物品主體是貨物或者是勞務的時候，就要將其看作是對于增值稅來說的同銷售進行計算。而捐贈的倘若是自主生產的應稅的消費品，那么要先進行視同銷售，這之后再次才能按照相關的數據應用程序對其進行計算消費稅了。但是，針對于土地產權使用權等不動產的捐贈時，那么將其視作同銷售計算營業稅就是很重要的并值得注意的了。稅務法是不會吉利的主張企業無償性的對于自身的財產作出捐贈給其他的主體的。當今中國對于公益事業的發展是足夠重視并給予大力的支持的。對于個別企業的捐贈也是采取著鼓勵的態度的，也因為如此，國家在針對于捐贈時的基于所需要的繳納稅務中指出稅前扣除的問題中，根據定量與定性兩個方面來做出了規范化的管理與調控。而且在對于所得稅的計算上是需要十分的注意捐贈的途徑與捐贈金額和捐贈對象間的重要方面的關系。

二、捐贈的會計處理計與稅務處理的差異

企業捐贈的表現就在于將自身的財產主體以不求回報的無償的轉送給相關的既得利益者，而財產的主體則包括現金的資產以及非現金的資產。當資產的捐贈在進行的同時，財會部門將會針對于該項捐贈支出。正常實踐的情況下，所捐出的自產賬面的價值同本來的應該支付的有關的稅費合并的計入到當期的營業外支出并且根據此項支出來抵銷與減免當期的利潤值。對于在此過程之中的項目運作一定要按照相關的規章制度進行，這是十分值得注意和重視的。而針對于捐贈的主體的全部的資產所進行的核算則要求嚴謹科學。出現一絲一毫的紕漏都是不被允許的，而且據此構建成的會計部門是應該對于其所具有的暫時性與差異性在期末的時候進行調整的。而對于稅收基于企業捐贈業務中的主要因素所產生巨大影響的是所得稅與流轉稅。由于稅法與會計對于共同的一項業務的計算測量與確定認同的標準是大不相同的，而實物的資產捐贈在實施時則是會有一定的差異性所產生的。一面是增加了同銷售的流轉稅，而另一方面，是同銷售增加的應納稅的所得金額；而除此之外則是捐贈支出的所得稅在稅前所扣除的認定的標準。建立在當期利潤總額之上的企業應當計算出當期應該納稅的所得金額，并且刨除符合相關稅收的法律法規所規定的公益性以及救濟性的捐贈之外。除去符合稅收法律法規的部分，在稅前是全部不能夠扣除的。要堅持兩點論原則，不能夠只盯住其中的一點而忽略了另外的比較重要的方面。而且還有一點也是值得我們所重視的，由于新的稅法規定將視同銷售的所得額也一同的加入到了新增加的納稅所得額之中。

致使稅制更加的完善。但是此項制度與流轉稅的制度十分珠聯璧合的結合了起來。以上的措施舉措均是使稅務方面的處理效果得到非常強有力的改善與提高。在處理視同銷售業務的同時所涉及到的稅金則更需要關注到：當企業所捐贈的捐贈物的主體是貨物的時候，繳納增值的稅務的同時是需要依據相關的規定來進行繳納的，但是消費稅的納稅范圍包含于所拿出的增值稅，那么就可以依據相關的法律法非和規章制度對相應的消費稅項進行繳納；但若是所捐贈的主體物項是不動產，那么則需要按照相關的的規章制度對其進行繳納相應的營業稅。又倘若捐贈的是無形的資產時，則會由于不歸在有償的轉讓，那么相應的營業稅也就不用承擔了。

三、會計處理和稅務處理中存在的差異

日常生活中，企業在接受捐助的業務是會時有發生的，人們將會依據相關的規章制度，營業外收入的科目的核算是可以將其包入其中的。企業在接受捐贈時的會計處理和稅務處理時所存在的差異是有著很大的不同的。在此條件下的不同稅法與會計，外商投資企業與內資企業所接收捐款時做出的處理的方式方法以及應對的對策中稅務處理上與會計處理上的差異是存在著更大的差異的。依據會計處理的規章制度以及與其相關的準則的相關規章制度，在企業接受捐贈的同時，企業所獲得的資產理應是依據會計處理的的制度和相關條文的來確定其中的入賬價值的。而稅法處理方面相對而言，接受捐贈資產的企業在對于入賬價值的的扣除中也是應該按照相關的稅務的法律條文在入賬價值的扣除中是應該在繳納所得稅后計入到資本的公積之中。但是針對于企業的捐贈，直接性的捐贈與非公益性的捐贈以及救濟性的捐贈等方面都是存在可見的，而超過稅法的規定所扣除的捐贈額的比例則會被看做是接受不具有再生性的捐贈，是由于其屬于偶然性發生的以及正常經營活動之外的事項或是交易。

四、結語

隨著當今中國的國民經濟水平的穩步提升，捐贈不作為一項具有公益性的事業，不再僅僅只是一個企業所單獨具有的范圍內的事項了，捐贈是具有著其越來越大的社會性與公共性的。而當前的針對于企業捐贈不斷的完善會計制度則是當下里最為需要做的事，雖然在發展的道路上道路是曲折的，但前途是光明的。面對挑戰只有保持積極樂觀的態度，才能夠制定一系列具體的規章準則，從而促進其良好有序的發展。

參考文獻：

[1]李萍.企業債務重組的會計處理和稅務處理比較研究[D].吉林大學，2010.

[2]劉霞玲.“利得”和“損失”的會計與稅務處理比較分析[J].財會學習，2009，06：31-33.

[3]吳鎖庚.股權投資的會計與稅務處理之間的差異分析[J].商，2014，35：182.