小微企業內部控制建設存在的問題及對策

李婧

[摘 要] 小微企業的飛速成長已成為中國經濟發展過程中的生力軍。小微企業在穩定增長、擴大就業、促進創新、繁榮市場和滿足人民群眾多方面需求方面，發揮著重要作用。但是也存在限制性因素，小微企業家族式經營管理模式導致的自身內部控制制度建設不夠健全，各種制約及牽制制度較為混亂。通過相關案例研究，得出小微企業應從制度層面、領導層面以及員工層面來建立、健全內部控制制度，才能健康發展。

[關鍵詞] 小微企業;內部控制;制度建設;問題及對策

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

小微企業日益發展對我國經濟發揮著重要影響，尤其是在經濟發展快速的江浙等沿海一帶省份，小微企業的繁榮不但成為當地經濟發展的重要組成部分，而且給居民日常生活提供了便捷的服務。浙江省統計局統計的數據顯示，2014年1-2月份，小微企業增加值高達740億元，遠超大、中型企業，拉動全省工業增加值增長4.3個百分點，增長貢獻率達七成。小微企業具有資本量小，用工人數少，經營范圍多局限于當地經濟需要的特點。進行長期經營、不斷擴大規模從而獲取更多的利益是小微企業的經營目標。雖然近年國家出臺的法令法規中不乏針對小微企業發展的引導政策、審查措施，以保障小微企業的良性健康發展。如2011年國家財政部發布的《小企業會計準則》從日常的交易和事項出發，針對現今遇到的會計實務問題給予系統、具體、明確的操作標準，這起到了規范小微企業建賬行為的作用，更是間接的推動小企業健全內部控制。可是如果小微企業不能真正遵守、運用相關財務管理等條例，那么其效果將不佳甚至即為零。外部強制性、模式性的企業內部控制建設體系是無法在每個小微企業中發揮出最大優勢的，只有每個小微企業根據自身內外部環境因素，善于發現自身管理不足與長處，并不斷加以改進，才能使之成為自己獨特的控制制度，才能使小微企業的發展更為高效。

一、小微企業內部控制的基本理論

（一）小微企業的界定

不同國情、不同地域環境以及不同行業對小微企業的定義存在差異，但主要都是從企業的員工規模、經營效益及資產狀況等方面，并依據其所屬行業的特點進行綜合客觀評定。

其中，小微型企業在農、林、牧、漁行業中為營業收入低于500萬元的企業，建筑業中為資產總額低于5000萬元的企業，批發業中為員工人數少于20人的企業，交通運輸業中為員工人數少于300人的企業，信息技術服務業中為營業收入低于1000萬元的企業，在房地產行業中為資產狀況為總值低于10000萬元的企業，服務業中為資產總值低于8000萬元的企業。由此可看出，小微企業員工人數較少，組織結構較為精簡，內部資金的數量少。

（二）小微企業的特點及其對內部控制的影響

小微企業的特點是經營范圍一般多局限于當地小區域內或是有較強針對性的銷售渠道。小微企業業務種類較為單一、單筆供銷數額較小、資金回收期不長。在這種環境下，對小微企業建立的內部控制就不會像大型企業那般復雜，程序會相應的簡化，權利的控制也更多的呈現垂直管理而不是大企業的分級、層層管理的形式。同時，就算小微企業內部控制一時出現差錯，使內部控制失靈，企業管理人員也可以在短時間內快速發現，及時對過去的內部控制制度加以改進、健全、完善，或者考慮重新建立更為行之有效的內部控制機制。

另外，小微企業投入成本遠遠低于大型企業，所以權力機構一般多為家族成員，并將其視為家族財產，代代相傳。這一現象使得小微企業的內部控制使用壽命較長，一旦建立將長期遵循和使用。

（三）小微企業內部控制制度建立的必要性與難點

為實現本企業的經營目標，制定計劃是小微企業必不可少的重要步驟之一。制定計劃有效的內部控制通過嚴格的考核、制約、調節機制，保證了小微企業各職能部門分工明確，職責分離、協調工作。

小微企業內部控制制度的建設，內容應當包含對外部法律法規、行業政策、內部規章制度、研發產品與銷售業務、記錄會計賬務與審查會計數據、保管財產物資審核賬存和實存差異、企業員工精簡與員工自身素養的控制等。現實中，若是內部控制過于簡單，涵蓋領域不夠全面則無法發揮其最大作用，但是，過于復雜的內部控制制度會消耗小微企業原本就已為數不多的資源。如何建立符合自身發展現狀及目標的內部控制制度，需要領導人的洞察力以及專業團隊人員間的相互配合，而這將是每個小微企業的難點。

二、小微企業內部控制存在的問題

（一）職務權力劃分不明

雖然小微企業規模較小，所需用工人數較少，但是很多小微企業為節約運營成本，往往出現很多不相容的職位由一人擔當。比如說，有權決定原料、辦公用品等物資材料采購的人與實際進行采購的為同一人，則出現一人決定物資采購的時間、數量、單價。若該人與供應商串通，以高價購入低檔劣質物資，將導致企業的資金外流。

（二）會計系統管理混亂

當財會人員沒能嚴格遵守財務會計職業道德上的認真性與制度性時，往往會造成疏忽與錯誤，導致財務會計信息缺乏真實性和準確性。會計管理上的錯誤多存在于會計確認、計量以及記賬方面。同時會計舞弊行為更為隱秘，較難審查。按國家相關財務制度要求企業及各單位出納與會計應分設，各司其職，相互牽制和制約，但是很多小微企業實質上只有一個會計，登記會計賬簿、管理資金運轉、審核業務記錄等均為一人，自行清點庫存現金、管理印章及簽發事項，更有甚者一些小企業的財務人員錢、財、物并管，這種混亂的財務管理等方式，企業難免發生錯誤及舞弊行為。

（三）內部控制流于形式

內部控制的建設及實施需要企業中有相關高素質人才。小微企業即使決定嚴格實施內部控制系統，沒有員工去遵循、去執行，那么內部控制也會變得形同虛設，久而久之該制度也將在無形之中被廢棄。內部控制專靠少數人是無法實行的，真正的內部控制不能只停留于表面上，而是將企業各個部分的自我控制與他人監督有機結合在一起，從而成為企業發展的不竭動力。endprint

三、針對小微企業內部控制存在問題的對策

（一）制度層面

內部控制應當涵蓋廣泛領域。其中人員方面應涉及小微企業的權力部門、財務部門、業務部門及基層普通員工，業務方面應包含事前決策、事中執行、事后審核。小微企業雖然人員配備少、經營量不大、業務類型較為單一，但是在制定內部控制制度上仍需謹防出現“千里之堤，潰于蟻穴”的現象。制度制定要縱向包含各個層次的人員，橫向包含各個工種，通通各個細節的嚴格把關，及時查漏補缺。

雖然內部控制建設要全面，但是針對小微企業經營管理發展的重要環節、重要部門需要不斷加大控制力度，特別是財務部門要重點關注。要按照國家相關財務管理制度設置財務部門及配置人員，并通過領導及其他一個甚至是幾個部門共同牽制財務等重要部門，通過一個崗位或幾個崗位共同牽制一個重要崗位，而且要著重保護監督執行人員的獨立性、財會人員資金管理的嚴格性，使得制衡機制長期行之有效。

（二）管理層面

領導者要有長遠眼光。投資內部控制建設需要在短期之內有較大投資，但是回報往往是長期的、無形的。永遠沒有不勞而獲的東西，企業領導者要有吃螃蟹的魄力與勇氣，內部控制建設要因時、因地、因人而變化，不可盲目的照搬照抄。小微企業不能僅僅依賴于市場大環境，而是應該建設好內部控制機制，才能以雄厚的實力去面對經濟和環境的沖擊。

（三）員工層面

小微企業需要不斷提升各部門尤其是財會人員自身道德和職業素質，同時不斷加強崗位培訓，定期實行有效的崗位輪換制度，從而達到各崗位之間相互審核、相互監督的目的。

同時，小微企業還要嚴格做到獎罰分明，為員工個人發展，創造機會，提供平臺，并伴以合理的激勵機制，才能使員工成為企業源源不斷的推動力。小微企業初期的成功往往會讓當權者沖昏頭腦，只意識到自己的勤奮或智慧取得成功，而忽視自己決策中的投機性。從某種意義上說小微企業的創辦者可以說是企業的種子，而人才是企業重要的營養品，種子雖然可以發芽，但是沒有營養的種子永遠不可能突破自身局限，到達一個全新的高度。小微企業內部控制的建設不單能起到最大程度上發揮員工各自優勢及長處，更重要的是能保證企業通過合理的內部控制制度留住人才，吸引人才進入企業，促進企業更快發展。

[參 考 文 獻]

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[5]廖婧.美國如何拯救小企業[J].中國經濟周刊，2012

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[責任編輯：劉玉梅]endprint