匯源果汁內部控制中的問題及對策

施皓楠

摘 要：隨著我國改革的深入發展及國有企業改制的不斷推進，民營企業已成為國民經濟增長的重要力量和推動經濟市場化改革的重要動力。其中，家族企業是民營經濟的重要發展支柱產業，是推動我國國民經濟的發展、解決我國就業問題的中堅力量。家族企業雖有先天優勢，但是因其企業性質的特殊致使內部控制機制的缺失和不健全，嚴重阻礙了家族企業走出國門引領世界的發展之路。

關鍵詞：匯源；家族企業；內部控制；對策

一、研究背景及意義

改革開放以來，中國的民營經濟發展史就是一個個家庭、家族將自家的企業從小作坊、小商鋪發展到法人經濟體乃至上市公司、跨國集團的歷程。新興的中國現代家族企業正處在一個勢如破竹的發展環境中。然而由于家族企業自身企業的特殊性，特別是企業經營權與控制權未能有效分離的現狀，以及獨特的企業內部人力資源管理體系，高層管理間特殊的信任關系，任人唯親的用人理念，使得我國的家族企業出現許多問題，究其原因是內部控制機制的不健全不完善。高管對現代管理經營理念的模糊不重視，事必躬親，制約了我國家族企業的發展壯大。家族企業的發展壯大急需加強對內部控制體系的建立。

二、內部控制相關理論

1.內部控制的含義

所謂的內部控制，是只一個單位為了實現其經營目標，保護資產的完整性，保證會計信息資料的真實性可靠性，確保經營方針的有效貫徹執行，保證經營活動的經濟型、效率性和效果性在公司內部采取的自我約束、規劃、調整、評價和控制的一系列方法、手段和措施的總稱。

2.內部控制的框架-COSO報告

COSO報告簡介。COSO報告是1992年美國反虛假財務報告為委員會（Tread way Committee）下屬的由美國會計學會、注冊會計協會、國際內部審計人員協會、財務經理協會和管理會計學會等共同成立的一個發起組織委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting，簡稱COSO）發布了題為《內部控制-整體框架》的報告，簡稱COSO報告。

三、匯源果汁發展歷程及內部控制中的問題分析

1.匯源果汁的發展歷程

匯源集團成立于1992年，經過了20多年的發展，從一個鄉鎮企業發展為今天的以果汁產業為主體，全國有130多個經營實體，鏈接了1000多萬畝果林、蔬菜、糧食、禽獸等種植養殖基地，銷售網絡基本遍布全國，構建了農工商三者緊密結合、互相支撐的全國性農業產業化經營體系，形成了匯源果汁、匯源農業、匯源果業互相促進、共同發展的產業格局。而推動這些巨大的發展變化的，主要是朱新禮以及他的家族成員的力量。

2.匯源果汁內部控制中的問題分析

（1）匯源果汁的控制環境分析。控制環境是內部控制制度建立的基礎。匯源果汁內部控制環境較為惡劣，具體表現為：第一，從董事會的健全程度來看，雖然匯源建立了相應的董事會和股東大會，但從整體來看朱新禮掌握了絕對話語權，董事會的權利基本被架空。在公司重大決策和內部控制的監督方面董事會都沒起到相應的作用。第二，在人力資源建設方面，因朱新禮"任人唯親"的用人理念，匯源內部高層管理人員主要是匯源一起創建匯源果汁的元老和朱新禮的親人，導致人員分配和職責分工的混亂，影響經營管理的效率。

（2）匯源果汁的風險評估分析。企業的內部控制制度的實質就是為了進行風險控制以及后續的風險管理。匯源果汁的內部風險評估和控制機制不健全，導致其抗風險能力較弱，最終造成公司的財務危機。

（3）匯源果汁的控制活動分析。匯源果汁內部在執行控制活動時各級管理人員和職工的控制觀念較為薄弱，造成控制活動執行不力，這有先天原因：家族式企業的弊病；也有后天原因：朱新禮式專制集權。

（4）匯源果汁的信息與溝通分析。匯源果汁高層管理人員對市場信息的收集和處理不重視，忽視了企業與外部市場的交流溝通，導致企業信息不靈敏、溝通渠道閉塞，影響匯源果汁市場表現。

四、對匯源果汁內部控制中的問題提出相應的對策

1.注重內部控制環境的建設和改善

改變匯源的產權和股權結構。匯源產權股權都集中于朱氏家族成員手中，這種不合理的產權股權結構使得“家長制”的管理方式逐步盛行，對企業的重大決策和日常經營管理產生了不利的影響。因此，改變目前產權當以的狀況就需要通過吸納公眾投資進行產權流動以達到優化股權結構的目的。

2.建立良好的風險評估機制

對于匯源果汁來說，建立良好的風險評估機制是其可持續發展的一個重要前提。為此，更要在內部控制體系中各個環節融入風險管理的思想，加強管理者、經營者的風險管理意識。管理者有了全面的風險意識后，企業就應當考慮將這個思想融入到企業文化和內部控制建設中去。

3.建立有力的控制活動

加強控制意識的企業文化價值觀的傳播。匯源果汁應當建立內部統一的控制文化，以支撐控制活動的執行實施。對于內部的職工，定期進行培訓教育，制定一系列控制活動，統一價值觀和工作目標，公開特殊情況下的舉報、溝通渠道，促使員工積極發揮自己的能力履行自身的職責，為企業創造新的價值。

4.提高溝通和信息傳遞的效率

對匯源果汁，高效的信息溝通系統不僅局限于內部財務系統方面的信息數據，還應包括外部市場和重大決策方面的信息數據。

5.實現所有權和經營權的有效分離

所有權和經營權合二為一是我國家族企業最大的特征之一，這也是當下匯源果汁最應當解決的緊急問題。蘇盈福的離開和朱新禮的強勢回歸，“去家族化”的失敗。

五、結論

雖然匯源果汁在整個成長發展中有諸多問題，但仍不妨礙它成為我國最成功的家族企業之一。匯源果汁在發展過程中出現的問題給其他起到家族企業警示作用，家族企業雖在初成立時期有著不容忽視的優勢，但隨著企業的成長壯大，必然要進行變革。未來家族企業的發展趨勢是將企業的經營管理權交給職業經理人，實現家族的結構優化，徹底解決因為混亂的人力資源管理引發的一系列內控問題。