論新所得稅會計準則在實際應用中的探討

譚曉宇　王顯明

隨著我國市場經濟體制的逐步完善，為了趨同國際會計準則，我國會計制度與稅收法規分離已經成為趨勢。我國也相應的建立新所得稅會計準則。2005年8月12日財政部頒布《企業會計準則第18號——所得稅》，這是我國第一個所得稅會計準則，與舊會計準則相比，會計處理方法上存在重大的變化。那么，新舊會計準則在我國公司會計應用有何差異，新所得稅會計準則的實施存在哪些阻礙，本文將結合比較新舊會計準則的不同之處，并對新會計準則在實際應用中存在的問題進行研究，最后對問題產生的原因和解決方法進行分析探討。

一、我國新舊所得稅會計準則的比較

1.會計處理方法的差異

損益表法核算遞延所得稅運用的是時間性差異，重于說明稅法和會計準則在計算收入和費用的時間不一致，導致利潤和所得稅的計算結果有差異。而資產負債表法核算遞延所得稅運用的是暫時性差異，在一個會計期間，資產負債表中的變化不涉及到損益的項目，從資產和負債的角度判斷會計利潤和應稅所得之間的差異，可能就是暫時性差異。

2.對收益的理解不同

損益表側重強調收益是收入和費用的配比，也就是“收入費用觀”。運用這種觀念計算所得稅費用的方法是先計算當期所得稅費用，當期所得稅費用減去當期應納稅款等于本期發生的遞延所得稅負債。

3.對報表的核算程序和結果不同

新所得稅會計準則要求企業會計使用資產負債表債務法。體現的是“資產/負債觀”，本期所得稅費用計算公式為：本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）。舊會計準則要求企業使用應付稅款法。這種方法是把納稅所得和稅前的會計利潤之間的差額對所得稅影響的數額，在當期確認所得稅費用，計入損益表。不遞延到下一時期，當期所得稅費用就是應交所得稅。

4.遞延所得稅科目的設置不同

新準則把“所得稅”科目變為了“所得稅費用”科目。舊準則要求某些企業設置“遞延稅款”，針對采用納稅影響會計法處理所得稅的企業。而新準則分別設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”兩個科目，每個T型賬戶核算的內容相對獨立。

二、我國新所得稅會計準則實施中存在的問題

我國新頒布的所得稅會計準則在2007年1月1日起在上市公司中實施，在不久的將來也會全面施行。基于我國的國情和會計的現狀，新準則的實施可能會面臨一些實際困難。主要包括以下幾個方面：

1.企業缺乏建立實施新準則所需要的制度

目前，我國上市公司大部分都是國有法人股份公司。這些國家股公司在歲月的歷史積淀下，形成的模式為單位領導片面的注重在職期間公司的發展水平和業績，并沒有把公司的長遠發展做為主要的工作目標。那么，這種模式下的公司制度導致財務管理活動都是為了提高企業相關收益，目光短淺，不能為新所得稅準則的實施提供有利的幫助。

2.企業會計人員業務水平不足

在企業人員技術方面的困難是企業急需解決的問題，舊的會計處理方法將被取代，計稅的差異處理方法都要從根本上進行改變，這就要求會計人員盡快適應并靈活運用新的所得稅會計準則，力求短時間內達到熟練掌握新準則的會計處理方法。

3.企業內部缺乏對新所得稅會計準則實施的監管

我國企業會計人員素質普遍不高，即使是上市公司，對于新的會計準則的運用也需要一段時間的學習，那么對于中小企業會計人員要達到熟練的運用更需要一段時間的學習。基于我國目前會計準則的施行情況和企業目前財務監管狀態，在短時間內接受新會計準則會有一定困難，需要對企業內部監管機制進行調整，把原有的陋習與缺點及時調整改正，努力趨同適應新所得稅會計準則的需要。

三、我國新所得稅會計準則存在問題的解決方案

1.創造企業實施新所得稅會計準則的環境

要想企業良好的實施新所得稅會計準則，企業必須嚴格規范，完善企業內部結構，有效控制管理者的職業行為。在公司結構的治理過程中，監督企業財務制度的規范，以至于企業管理者的行為規范，都是監事會的職權。加強監事會的職權力度，將有效為企業實施新所得稅準則創造良好環境。

2.加強對會計人員的培訓，提高職業判斷能力

員工良好的素質是企業寶貴的精神財富，是決定企業興衰的關鍵因素，特別是財務人員的業務更為關鍵。會計人員對新會計準則的理解程度如何，直接關系到財務報表是否符合新會計準則的各項要求。對于目前企業會計人員的水平，還遠不夠適應新所得稅會計準則的需要，那么，企業應對會計人員進行業務培訓，一方面加強業務水平，提高職業判斷和信息批露能力。另一方面，會計人員盡快掌握新準則中遞延所得稅的科目設置和報表的核算程序。達到會計人員業務處理能力的提高。同時，也應提高會計從業資格考試的難度，重視會計人員學歷教育和業務操作，逐步提高整體會計人員的業務水平，適應時代發展的需要。

3.加強對新所得稅會計準則實施過程的監管

企業為了能夠更好更快的適應新所得稅會計準則的需要，應逐步完善內部監管，達到新準則的有序實施的目的。首先企業應加強治理內部文化，提升企業文化，加強員工素質，注重企業文化的實施是加強企業監管的重要工作之一，企業文化決定企業命脈，好的企業文化熏陶企業員工向著優良的方向工作，團結協作性會逐漸增強。在加強企業文化的同時增加力度治理財務，增加審計人員的業務水平，不定時對財務人員進行業務培訓，原始憑證通過審核再生成記賬憑證，讓財務有序進行。只有加強企業文化，員工素質，財務水平，并且促進三者之間的相互關聯、相互滲透，才能使公司的治理機制更加健全。這樣才能讓新準則更快的在企業中應用起來。才能確保所得稅會計準則在實務中的有效實施。

綜上所述，新所得稅準則趨同于國際會計準則，推行新準則也是我國企業的長遠目標。為了企業新所得稅準則能夠順利有序實施，必須加強各方面能力，才能達到新準則實施的目的，對于我國整理會計環境的改善也具有重大意義。