公允價值計量的運用和監督

吳寶宏

摘 要：公允價值計量是隨著現代經濟社會的發展自然孕育而生的一個重要經濟工具，對于公允價值計量的運用已經成為了一個大的趨勢，而監督更是對其發展正確道路的保證。本文以公允價值的概念為切入點，重點闡述了現代經濟對公允價值的運用和在運用中逐漸形成的監督體系，希望能夠對關系現代經濟發展的人們提供一些新的觀點。

關鍵詞：公允價值；運用；監督；制度

公允價值是現代經濟的一個重要概念和內容，通常又被稱為公允市價或者公允價格，是指資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。公允價值計量是市場經濟條件下維護產權秩序的必要手段，也是提高會計信息質量的重要途徑，代表著會計計量體系變革的總體趨勢。

一、公允價值計量在經濟活動中的運用

在我國，公允價值計量的運用是從1998年政府頒布的《企業會計準則——債務重組》開始的，這一期間，財政部共頒布了42項具體會計準則，涉及公允價值的會計準則包括：債務重組、非貨幣性資產交換、金融資產、長期股權投資、投資性房地產、無形資產、固定資產和租賃等多項。下面一列舉的方式，闡述公允價值目前在我國經濟活動中主要運用。

1.公允價值在企業債務重組中的運用

在企業的債務重組互動中，無論重組的雙方是什么樣的經濟關系，對于雙方資產的評估都是不可或缺的步驟。而要對不同的企業資產轉換到一個可以用數字來表述的統一價值平臺上來，對于公允價值這個概念的運用就成為了必須要進行的過程。當債務需要通過非現金的方式進行償還時，非現金的資產從賬面的價值被轉換為了公允價值，也就是與債權人通過談判或者別的手段達成一致的一個價值，通常會大于債務人資產本身，債務人通過轉讓費資金資產，獲得了公允價值與實際價值之間的差額，從而能夠促進交易的進行。有時候，債務重組的方式是將對債務人的債權轉化為債權人實際控制債務企業部分股份。這時，債權人獲得的股權部分就化作了公允價值，并不是根據其市場價值來進行交易的，而是通過雙方通過談判的形式都能夠接受的一個價值。債務人將股權的公允價值與其實收資本之間的差額確認為資本公積，使債權人享受股權公允價值的長期投資資格。債務重組是企業合并過程中的必經之路，為了達到重組的目的，我們常?？吹?，強勢的一方往往通過公允價值的方法為弱勢一方讓出一些利益，這些利益往往是具體的金錢數目。在這個過程中，弱勢的一方獲得了公允價值與債務原本價值的差額，這樣就大大提升債務重組和企業合并的成功概率，為整體效率的提升做出了一些貢獻。

2.公允價值在非貨幣性資產交換過程中的運用

引入新概念“公允價值”之后，我國的會計結算制度也有了很大的變化。在傳統的會計核算的過程中，都是以賬面價值入賬，非貨幣性資產如土地、廠房和相關稅費等都是以折算的方式進行入賬。當會計行業引入公允價值這一概念后，會計進行賬務管理時，不再以賬面價值入賬，而是將公允價值作為入賬的基礎。非貨幣性資產進行交換是，不再以市場的平均價格來運行，而是通過雙方協商后以公允價值和應支付的相關稅費作為交換資產的成本。當然，在這種情況下，公允價值計價的基本條件是交換符合正規正常的商業實質，且交換的非貨幣資產的公允價值有可靠的計量方法和方式。

3.公允價值在長期期權投資中的運用

長期股權投資（Long-term investment on stocks）是指通過投資取得被投資單位的股份。通常情況下，公允價值在長期期權投資過程中的運用主要體現在非同一控制形式下的企業之間通過長期期權投資來控制其他單位或者企業的過程。按照正規的操作順序和規定，企業合并中的購買方在購買當日必須按照《企業會計準則第20號——企業合并》確定的合并成本作為初始的投資成本。根據規定，購買方在長期期權購入當日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值進行計量。在后續的工作中，長期期權投資的初始投資成本大于投資時應能夠享有被投資單位可辨認的資產公允價值份額。投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

二、 公允價值計量運用過程中的利與弊

我國的公允價值運用已經經歷了超過十五年的時間，雖然時間不短，但是與發達國家對比發現，我國對于公允價值的運用還處于初級階段，在實際運用過程中也涌現出一系列的問題。

1.公允價值計量運用過程的利好

公允價值以及公允價值計量的出現有一個最基本的前提，那就是交易雙方的自愿，公允價值本質上還是體現了商品本身的價值。然而，經濟學指出，價格往往與價值并不相等，而是價格圍繞價值上下波動，這也就為公允價值的存在提供了依據。公允價值計量方式的運用為經濟的發展有著一定的利好。

首先，公允價值計量能夠提高會計信息的相關性。相對于傳統的會計計量系統，公允價值是在信息化高度發展的過程中發展起來的，與會計的信息化有著天然的聯系。從這一角度來看，公允價值計量是一種動態的計量，能夠在金融市場瞬息萬變的現實中更加準確的反應一個企業的財務狀況、經營成果和資金流量，這些會計信息的聯通為信息的對稱性發展提供了可能，能夠為投資者、債權人和長期債券投資者提供更加透明和準確的信息，保證這些企業的應有利益。

其次，公允價值計量促進了金融創新。隨著世界金融市場的發展和演化，已經出現了很多人們不愿看到的對金融市場本身影響十分惡劣的事情，例如很多的金融衍生工具由于各種原因無法用傳統經濟學理論中的歷史成本計量方法進行計量。當整個資本市場瞬息萬變的時候，或許只有公允價值計量能夠真實地反應交易的實質，反應真實的市場規律。事實上，在很多經濟學家的觀點中，價值是雙方或者多方博弈的結果，也就是說公允價值才是真正的價值。因此，公允價值向會計信息使用者提供更真實和公允的信息， 并且使得金融創新有了可 靠地計量依據.從而促進了金融創新的發展。

再次，公允價值計量有利于企業的資本保護。企業資本的維持和擴大再生產必須有一個基本的前提，那就是企業必須有能力對生產過程中耗費的生產能力進行回購。然而，在傳統的歷史成本計量體系當中，一旦物價大幅上漲，回購很有可能成為泡影。運用公允價值計量方法，無論何時耗費的生產能力全部按照行市家或未來現金流量的現值計量，得出的金額即使在物價上漲的環境中也有能力回購耗費的生產能力，使企業的資本得到了保護，削弱了純金融市場對實體經濟的沖擊。最后，采用公允價值體系，經濟上可以更好與國際接軌。采用公允價值計量， 是我國會計準則與國際會計準則接軌的重要一步，為我國企業的發展和會計行業的國際化發展帶來了很大的機遇。

2.公允價值計量運用過程的弊端

在我國經濟發展現代化的進程中，由于歷史、政治以及一些習慣性操作的問題，公允價值的運用也帶來了一些比較突出的弊端。

首先，公允價值無法保證會計信息的可靠性。我國目前的資本市場還處于初級階段，非市場因素對市場本身的干擾十分嚴重，這就導致絕大多數資產的公允市價難以獲得。雖然我們出臺了很多的規定，但是“人治”時代的習慣使得我們的公允價值信息在很大程度上依賴于當局或者會計人員的職業判斷和操作，會計信息的可靠性無法保證。

其次，實際操作中公允價值很難確認。在發達國家，往往有著十分發達并且專業的公允價值評估體系，能夠用專業的眼光公開公正的對企業交易過程中的資產進行評估。然而，在我國，這種體系的缺失不僅對公允價值的運用起到不利的作用，同時對我國經濟發展十分不利。然后，公允價值計量可能導致利潤操縱。公允價值定價的方法和方式受人為因素的影響十分巨大，當人的作用在交易中擴大的時候，交易的公平和真實性就受到了威脅，部分能量較大的企業決策者有可能運用各種手段或者陰謀來進行賬面利潤率的操縱，這樣不僅是對企業發展十分不利，對于整個社會的公平正義也是一種挑戰。

最后，公允價值計量增加了財務信息的波動。采用公允價值計量的方式對企業的資產、負債變動進行管理，由于公允價值 受經濟環境、供求情況、 市場預期、 企業信用等多方面因素的影響，容易導致企業財務的信息隨市場經濟環境的變化而波動。在很多情況下，市場信息一旦失靈，價格波動就會對企業的決策產生影響，導致企業經營的困難。

三、 公允價值的監督措施

從公允價值的產生、發展以及運用過程中產生的一些利弊來分析公允價值本身，我們會得出一個簡單的結論，那就是必須加強對公允價值計量體系的監督。目前，我國對于公允價值計量體系的監督已經采取了很多的措施。

首先，國家出臺多項規定促進會計事務所體制的發展，改善從業環境。會計行業本身也出臺了一些行業自律準則，嚴格遵守獨立審計的準則，提高會計師的業務水平和道德水準。發達國家往往都有嚴厲的《注冊會計師懲戒規則》，對違反規則的會計師進行重罰，這一點十分值得我們借鑒。

其次，制定公允價值計量的具體操作規范。我國應該順應時代的發展，向公允價值體系運用成熟的國家進行學習，出臺詳細的可操作性強的公允價值計量體系，規范運行流程和運行環境，對公允價值計量工具的運用過程進行嚴格的監督。

最后，提升從業人員的素質是一切監督的根本，從道德、法律和業務三個方面對從業者進行培訓和提升，使他們認識到我國的公允價值計量體系與國外的差別，真正建立一支道德水準高、法律意識強和業務能力強的會計隊伍，不僅是監督的關鍵，同時也是監督的最終目的。

四、 總結

公允價值計量體系的運用是社會經濟發展的一個趨勢，其發展不可避免。然而，在我國目前的公允價值運用過程中，在為我國的經濟帶來利益的同時，也涌現出了很多的嚴重問題。那么，對待公允價值，我們就更應該加強監督，提高防范，同時也必須大膽運用，促使我國經濟和企業向著國際化和現代化發展。

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