淺談會計誠信建設與反腐敗

余岫澂

摘 要：會計誠信缺失已經成為經濟發展的“惡性腫瘤”，與各種腐敗現象脫不了關系，諸多腐敗行為往往通過會計造假來掩飾和實現，會計不誠信行為助長了腐敗之風。當前，社會上掀起“老虎、蒼蠅一起打”的反腐浪潮。新的時代背景下，保證會計信息的真實性，通過會計誠信建設從而更好地助力反腐，已經成為政府及會計學界的共同關注點。文章立足于會計不誠信行為的表現形式，揭示了會計誠信與反腐敗的內在聯系，并深刻挖掘了致使會計誠信缺失的原因，最終提出了構建會計誠信的對策建議。認為：通過強化社會誠信教育與加強會計監督等兩大舉措，內部外部齊發力，才能構建起會計誠信，從而有效地抑制腐敗。

關鍵詞：會計誠信 抑制腐敗 會計信息 真實性

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）04-119-03

一、問題的提出

近年來，企業單位假賬連連，政府部門腐敗頻發，會計誠信缺失、官員腐敗的行為引起了政府與社會大眾的關注，會計誠信與政府公信力遭到嚴重質疑。會計的職能何在？會計的職業道德何在？政府的公信力何在？會計的職能是核算與監督，就理論而言，凡是因錢財誘發的腐敗問題都無法逃過會計人員的火眼金睛。然而，近些年來，腐敗現象泛濫成災，最關鍵的原因就是會計的監督功能形同虛設，會計沒有發揮“閘門”的作用，行政事業單位、企業單位的會計工作出現了諸多不誠信行為，提供的會計信息不真實、不客觀，被一些腐敗分子和其他違法亂紀者利用。

（一）會計不誠信行為的表現

在政府部門，一些腐敗分子正是利用會計造假為自己謀錢謀權。有的利用不正之風作掩護中飽私囊，有的打著為集體謀利幌子挪用公款，有的以群眾“福利”名義私設“小金庫”，由于會計監督不實、不作為，從而引發的嚴重腐敗現象已是不爭的事實。例如，廣州航道局原助理巡視員沈某（副廳級）挪用公款128萬元用于歸還賭債；茂名化州市平定鎮國土所原所長余某挪用公款10余萬元，在春節期間濫發福利，請員工攜帶家屬跨省旅游。種種腐敗行為嚴重損害了政府的社會形象，政府公信力遭到質疑，廣大人民群眾對貪污腐敗行為深惡痛絕。尤其在“三公消費”方面，通過做假賬巧立名目來掩飾腐敗行為，更是比比皆是。

在上市公司，一些會計人員和高管時常自作聰明，通過財務欺詐達到目的。在公司上市前，利用會計手段，虛構交易、虛增資產、虛增收入，將公司“華麗”包裝上市；利用金融手段進行內幕交易，操縱證券市場，誤導投資者。在公司財務報告披露上，“聰明”的會計人員和主管，在效益好的年份，隱瞞利潤和資產；在效益不佳的情況下，通過披露虛假的財務信息來掩蓋真實經營情況。

特別值得關注的是，近幾年來，村官腐敗也逐漸“充實”了腐敗隊伍。農民百姓的地方官，不再是為農民謀權益、為農民著想的公仆，而是通過各種會計財務手段，虛構、虛報數據，為自己謀權益。近日，經江西省九江市永修縣人民檢察院提起公訴，法院以挪用公款罪判處被告人劉某有期徒刑兩年，緩刑3年。經查，被告人劉某在2004年至2013年擔任永修縣梅棠鎮中心村書記、主任期間，伙同其他村干部采用虛報面積方式套取國家糧油補貼22.4萬余元，采取虛構債務的方式套取國家普九債務化解資金8.5萬元。

會計誠信缺失已經蔓延到各個領域，會計作假已經成為掩蓋腐敗行為的“最佳”選擇，會計不誠信一定程度上促成了腐敗，已經成為腐敗的幕后推手。

（二）會計誠信缺失與腐敗關系密不可分

會計人員及管理層人員利用各種會計手段弄虛作假，掩蓋事實真相，會計失信手段的多元化和隱蔽性，監管部門難以發現，一定程度上刺激了一些企業為了獲得巨額利潤不惜鋌而走險而放棄會計誠信，作出一系列會計不誠信行為，誘發經濟犯罪。此外，一些管理層人員也會通過貪污受賄等方式對會計信息造假、會計不誠信行為放任不管，甚至授意造假行為，從而引發腐敗。

與此同時，腐敗的存在，同樣對會計誠信帶來負面影響。腐敗成為了滋生會計失信行為、致使會計誠信缺失的溫床，成為了會計行業人員造假的無奈選擇。腐敗行為是建立社會誠信的敵人，腐敗嚴重的地方，誠信道德缺失尤為嚴重。社會大眾以及會計人員無法感受到誠信帶來的利益與價值，便選擇隨波逐流，放任失信，放任腐敗。由此一來，會計失信與腐敗陷入了惡性循環的怪圈，會計失信誘發了腐敗，腐敗滋生了會計失信。

二、會計誠信缺失原因分析

會計不誠信行為已經蔓延到經濟、社會的各個領域，會計誠信缺失致使的腐敗問題越來越嚴重，許多腐敗現象與會計做假賬密不可分，會計誠信缺失助長了腐敗之風。一定程度上，可以通過會計誠信建設助力實現“老虎、蒼蠅一起打”的反腐目標。然而，致使會計誠信缺失的原因是多方面的，只有深刻挖掘其原因，才能有針對性地提出對策建議，從而服務于反腐倡廉建設。

（一）會計自作聰明說

會計僅僅是政府、單位或企業中普通的工作人員，但其在會計造假、貪污行為時大都出于直接故意，其采用作造假手段的智能性、復雜性、隱蔽性，給國家、單位、企業或個人帶來了較大的損失，真可謂“小吏成大貪”。北京市檢察院第一分院檢察官、法學博士徐蘇林就近幾年來發生的會計腐敗案件進行了梳理，并總結出案件的特點。其中，從犯罪分子本身看： 年紀輕、學歷高。現階段國家機關、企事業單位的低層國家公職人員大都受過高等專業教育，大學畢業后從事財會等工作， 很快就成為本單位的主管人員。財會人員一般都具有較高的業務能力，在單位掌管著大量資金的收支，認為自己的“聰明才智”可以很好的掩飾假賬，甚至拆東墻補西墻。會計的自作聰明、僥幸心理成為了致使會計誠信缺失的原因之一。

（二）利益驅動說

馬克思曾說，一旦有適當的利潤，資本就膽大起來，如果有10%的利潤，它就保證到處被使用；有20%的利潤，它就活躍起來；有50%的利潤，它就鋌而走險；為了100%的利潤，它就敢踐踏一切人間法律；有300%的利潤，它就敢犯任何罪行，甚至冒絞首的危險。可見，利益與利潤的驅動，使得會計行業從事者膽大妄為起來。一些政府公職人員、會計人員、企業經理人等都是追求自身利益最大化為目的，當鋌而走險的利益大于堅持職業道德規范所帶來的利益時，他們就可能突破職業道德底限，放手一搏，一些會計信息的制造者可能會不顧法律和道德的約束，指使、授意會計人員弄虛作假。此外，政治利益的驅動，尤其是具有中國特色的政治利益驅動更是為會計誠信缺失行為加上“冠冕堂皇”的理由。地方政府、官員為了作出漂亮的政績，不惜一些代價，他們可能會默許、參與更有甚者指令當地企業利用會計手段弄虛作假。早在10年前，國家會計學院曾以會計失信因素進行過調查，如表1所示。

由表1可以看出，政府、企業以及會計人員等，皆為了政治利益、經濟利益將職業道德拋之身后，為獲取利益鋌而走險。

（三）社會誠信道德下降誘發說

會計失信離不開社會的影響。當前，社會的整體誠信道德水平在下降，各種誠信缺失現象充斥，會計行業人員很難做到“出淤泥而不染”，很難做到獨善其身。如今，各種功利主義、拜金主義充斥，社會整個大環境各種不正之風顯現，商品造假成為常態、財務丑聞頻繁曝光、學術造假、假政績等種種誠信缺失現象屢屢上演，個人信用、企業信用以及政府信用被無情地踐踏和拋棄。在這樣的大環境下，對于各個行業、各個領域都會有涉足的會計人員，要時刻謹記職業道德，維持會計的公信力變得十分艱難。所以，近年來，屢屢出現的會計失信行為也只是整個社會誠信問題的一小部分，在誠信缺失的社會大背景下，必然導致一些會計人員產生從眾心理，弄虛作假，做假賬，從而引發了會計誠信缺失。

（四）監控缺失說

會計監督貫穿于經濟活動的始終，是從源頭上預防和治理腐敗的重要關口。然而，我們在總結分析貪污腐敗案件的特點時，發現一個共同問題，就是會計監督職能弱化，會計監督制度形同虛設，從而誘發會計腐敗。內部監督受制于單位領導、企業高層，不做內審或內審走過場，監督流于形式；外部監督主體責任不明晰，具有獨立性、權威性及強制性的政府，對會計監督力度不夠，打擊力度不夠，監督落實不到位；具有大眾性、民主性、犀利性的新聞媒體和社會大眾，監督激勵效用不明顯，甚至要付出巨大的代價。此外，內外部監督存在脫節，信息溝通難以順利實現，會計信息質量無法保證，進而引起會計失信行為。如此一來，會計監督責任的缺失，激發了受利益驅使、職業道德低下、自作聰明的會計、企業單位鋌而走險，渾水摸魚，會計不誠信行為泛濫成災，腐敗問題呈越演越烈之勢。

三、建立會計誠信與反腐敗聯動的建議

會計誠信既是一種經濟資源、又是一種道德資源。此外，會計誠信建設是廉政建設的關鍵。如何充分發揮會計誠信的經濟作用與道德作用，與廉政建設實現良性互動，是當前治理腐敗的有力選擇。通過會計誠信建設，重塑會計人員的道德觀，加上借助外部監督力量，形成內外相結合，以此來強化會計誠信建設，把會計誠信建設與反腐敗更好地結合起來。

（一）強化社會誠信教育，價值觀教育

社會大環境誠信的缺失，群體性的誠信缺失，是引發會計誠信缺失的原因之一。因而，通過開展社會誠信道德教育，重塑 “人人崇尚誠信，人人講究誠信”的社會風氣，一定程度上有助于解決會計誠信缺失問題。

1.開展社會誠信道德教育。在各領域、各群體中加強誠信教育，從國家機關公職人員、社會大眾、社會大眾等多方面入手。首先，加強對公職人員的思想教育和行為監督，對其嚴格要求，使其為社會大眾作出表率；其次，加強社會誠信宣傳力度，使社會大眾都能充分認識到誠信的重要性，讓誠信道德深入人心；再次，鼓勵社會團體多開展誠信文明活動，增強社會誠信氣息。從事各行各業的工作者在不斷提高自身業務素質的同時，要以誠信教育為切入點，提升思想品質和道德情操。只有在學習基本理論與技能的同時，了解社會誠信與倫理的真正內涵，樹立正確的倫理觀念，才能在工作崗位上運用正確的倫理意識抵抗各種壓力與誘惑。

2.加強價值觀教育。受拜金主義、功利主義的影響，受經濟利益、政治利益的驅動，會計人員很容易誤入歧途，走上不誠信、甚至腐敗的不歸之路。在腐敗的現實情況下，會計人員的原則性、責任感等價值觀至關重要。它對搞好一個單位的會計工作，保證會計誠信，對預防治理腐敗都起著至關重要的作用。會計人員要牢記誠信倫理道德，樹立正確的價值觀，堅持原則，不為權所迫，不為利所動，抵擋各種誘惑，成為反腐堤防得力的堅守者而不是破壞者。

（二）進一步完善會計誠信的監督機制

會計監督是會計工作的一項基本職能，只有建立有效的會計監督體系是保證會計誠信的重要機制。與此同時，會計監督與反腐倡廉建設相輔相成，加強會計監督是防范和治理腐敗行為發生的關口工作。上文中提及的強化社會誠信道德教育和價值觀教育，僅僅是從道德層面，從內心實現自我監督。道德層面的自我監督在會計誠信缺失問題、腐敗問題越發嚴重的現實情況下，是遠遠不夠的。必須借助外部監督力量，從單位內部會計監督、政府監督以及社會大眾等方面入手，形成內外合力。

1.健全單位內部會計監督制度。內部會計監管的重點是對內部控制的監管，內部控制的缺陷和失效會導致會計造假甚至腐敗。現實情況證明，很多腐敗現象都因單位會計監管不利或會計監管制度無法實施，給腐敗分子創造了機會。要想充分發揮單位內部監督制度的作用，就要解決權力過于集中的問題，削弱一把手“只手遮天”的本領。建立、實行權力分離、制衡、監督的管理模式，明確職責劃分，各部門及人員之間互相審查、核對和制衡，要避免“一把手”集決策、執行、審批及核實等于一身，從而防止舞弊，減少會計不誠信行為的發生。

2.強化政府監督。政府對會計誠信的監督和管理是必不可少的一個環節，明確政府監督在重塑會計誠信中的作用，明確角色。在會計監督過程中，政府應該充分發揮“大棒”的作用，嚴厲打擊會計不誠信行為。正如廈門大學會計系博士生導師葛家澍教授所指出的那樣：“要充分發揮《會計法》在發揚正氣（堅決如實反映和報告）和打擊歪風（用各種辦法做假賬、造假表，歪曲經營和財務真相）方面的威懾作用。”此外，建立以財政監督為主體，稅務、審計、信貸監督為補充的監督體系，明確各監督主體的職責，形成監督合力。

3.充分發揮社會輿論監督作用。社會大眾對于會計誠信缺失帶來的經濟犯罪和腐敗問題深惡痛絕，對重塑會計誠信和反腐敗表現出了極高的熱情和巨大的潛能。此外，新聞媒體對于挖掘事實真相也表現了極大的興趣，依靠社會大眾進行監督，靠新聞輿論壓力，對建立會計誠信與反腐敗聯動機制是不錯的選擇。

許多機關部門、企業、個人對查出來的問題，不怕內部處理，經濟懲罰，就怕在報紙上公開，在屏幕上亮相，因此，應充分利用新聞、報紙、電視、電臺等形式，將會計信息失真的個人、單位及單位領導人在社會上和媒體上曝光。如最近，山東省平邑縣對向審計機關提供虛假缺失會計資料的某局給予單位罰款25萬元、全縣通報、“一把手”調離的處罰，同時，在報紙上進行曝光的經驗值得借鑒。

四、小結

會計誠信建設是一項長期而艱巨的任務，需要全社會形成“人人崇尚誠信，人人講究誠信”的文明道德，會計人員基于道德層面的自我監督，同時也需要借助外部監督部門齊抓共管的綜合治理。反會計腐敗需要切實可行的具體措施與制度創建，需要通過強化會計誠信建設來實現。可喜的是，中央整治社會誠信的行動已經開始實施，《“構建誠信，懲戒失信”備忘錄》出臺，嚴厲打擊懲戒失信行為，這必將極大地打壓失信人的生存空間，也為推動會計誠信建設提供了契機。與此同時，十八大以來，黨中央及社會層面表現出“老虎、蒼蠅一起打”的堅定決心極大地鼓舞了全黨、全國人民的信心。筆者相信，只要我們同心同德，堅定信念，因會計誠信缺失所引發的腐敗和因腐敗滋生的會計誠信缺失，將會得到很好的整治。

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（作者單位：云南農業大學財務處 云南昆明 650201）

（責編：若佳）