行政事業單位內部控制制度的完善策略

況蓉

[摘要]在目前行政管理體制改革持續深入的背景下，構建一套完善的內部控制制度，對于行政事業單位來說非常重要。盡管隨著《行政事業單位內部控割規范》的出臺，行政事業單位內部控制取得了長足進步，但是整體來看，這些單位的內部控制制度依然不完善，從而帶來了一系列的負面問題。文章對行政事業單位內部控制制度完善的重要意義分別從資產管理、違法違紀以及會計資料三個維度進行了探討分析，然后系統闡述了當前行政事業單位內部控制制度中存在的具體問題，結合我國行政事業單位的實際情況，探討了行政事業單位內部控制制度完善的具體策略。

[關鍵詞]行政事業單位；內部控制；制度完善

[DOI]1013939/jcnkizgsc201537112

內部控制制度是組織建立起來的用于確保資產安全、信息可靠、活動可控的一系列的制度綜合。實踐證明，良好的內部控制制度對于組織的健康發展具有不可替代的重要作用，這是眾多組織紛紛建立內部控制制度的重要動因。我國2012年印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并要求2014年1月1日在全國行政事業單位執行，這標志著我國行政事業單位內部控制步入了一個新的階段。由于行政事業單位在內部控制方面才剛剛起步，因此很多單位內部控制制度并不是很完善，這導致了單位的內部控制效果不盡如人意。在這種情況下，需要行政事業單位根據內部控制的需要，審視診斷內部控制制度，進行相關制度的完善以及調整，確保內部控制規范性有效開展，推動行政事業單位管理水平持續提升。

1完善行政事業單位內部控制制度的意義

內部控制產生于企業管理領域，隨后被引入了公共管理領域，內部控制制度的完善對于行政事業單位來說具有重要的意義，集中體現在資產管理規范、違法違紀遏制以及會計資料準確等幾個方面，具體闡述如下。

11提升資產管理規范性

行政事業單位內部控制制度的完善對于資產管理規范性提升具有重要的作用，目前行政事業單位的資產規模越來越大，資產管理的難度與日俱增，現有的資產管理規范性較差，從而導致了事業單位的資產安全性受到了很大的影響，各種資產流失問題屢見不鮮。通過內部控制制度的完善，可以確保資產管理更加符合相關要求，使得資產管理規范性持續提升，繼而減少各種資產流失的情況。

12減少違法違紀風險性

在國家反腐倡廉力度越來越大的情況下，通過內部控制制度的完善可以有效地鏟除以及擠壓行政事業單位各種違法違紀行為生存空間。眾所周知，這些年行政事業單位已經成為違法違紀活動的重災區，之所以出現這種情況，很大原因就是因為這些單位沒有完善的內部控制制度，導致個別領導利用手中掌握的權力，做出違法違紀行為。通過內部控制制度的完善，可以及時發現違法違紀行為，約束領導者的權力，形成一個不能違法的良好控制機制。

13改善會計資料準確性

行政事業單位內部控制制度的完善可以有效地改善會計資料的準確定，財務會計信息不完善、虛假等是行政事業單位財務管理中的突出問題，內部控制從內容層面來看，可以劃分為會計內部控制以及管理內部控制，其中會計內部控制的重要內容就是確保各種財務信息的客觀準確，因此借助于內部控制制度，可以讓行政事業單位的會計資料與實際發生相符。

2行政事業單位內部控制制度存在的問題

內部控制包括內控環境、風險評估、監督管理、控制活動以及信息溝通五個基本要素，本文圍繞著五個要素來對行政事業單位內部控制制度存在的典型性問題進行具體分析，希望能夠全面把握行政事業單位內部控制制度的不足。

21內部控制環境差

內部控制環境主要包括行政事業單位的組織架構、人力資源、文化氛圍、授權模式等，內部控制環境是否良好將會直接左右內部控制效果。目前行政事業單位在內部控制環境方面不是很理想，行政事業單位的人力資源管理制度、文化制度、授權制度要么缺失，要么不健全、不完善，這些問題的存在導致了內部控制實施效果的下降。

22風險評估效度低

風險評估是內部控制制度的關鍵一環，其主要工作就是對于各種風險因素進行識別以及評價，這種識別以及評價將會直接界定下一步的活動。目前行政事業單位內部控制制度方面，風險評估制度不是很理想，風險評估方法也好、流程也好，基本上都沒有相應的制度規定，從而造成了內部控制制度的不完善。

23監督管理不到位

監督管理是對內部控制本身進行評價，只有通過不斷的評價，才能夠幫助行政事業單位進行內部控制的改善。目前行政事業單位內部控制中，監督管理不到位，沒有制度規定跟進監督管理，這導致內部控制實施效果難以準確把握，從而影響到了內部控制的作用發揮。

24內控活動不規范

內部控制活動在風險評估這一環節之后，依據風險評估結果來進行各項管理活動調整、糾偏，有效控制風險，達成內部控制的基本目標。行政事業單位存在內部控制活動不夠規范的情況，內部控制制度方面沒有專門的制度來指導內部控制活動應該如何去做，這在一定程度上放大了內控的粗放性。

25溝通制度不健全

溝通主要涉及內部控制各種信息資料的搜集、交流、共享等，對于行政事業單位來說，溝通制度是內部控制的一項基礎性工作，溝通是否通暢會給內部控制帶來很大的影響。在內部控制溝通制度方面，行政事業單位往往容易忽視，結果造成了溝通不暢，影響到了內部控制的有效推進。

3行政事業單位內部控制制度的完善策略

針對行政事業單位內部控制制度方面存在的具體問題，結合內部控制的要點以及難點，本文認為應該從以下幾個方面來進行內部控制制度的完善。

31改善內部控制環境

行政事業單位在內部控制環境方面需要著力進行改善，力爭為內部控制的開展提供一個更加良好的環境，具體來說就是要根據內部控制的需要，在人力資源、企業文化、組織機構等方面進行完善設計，為內部控制提供良好的人力資源支撐、企業文化以及組織機構保障。

32完善風險評估

在內部控制風險評估方面，行政事業單位需要規范風險評估活動的開展，對于風險識別、風險標準、風險評估方法等進行明確規定，力求能夠最真實的把握好經營管理中存在的各種具體風險，從而明確下一步內部控制的重點所在。

33加強監督管理

在監管管理方面，行政事業單位內部控制制度不能夠封閉以及孤立，而是要做到不斷調整，行政事業單位要建立內部控制診斷體系，對于現有的內部控制進行全面的診斷分析，發現內部控制的問題所在，制訂改進方案，實現內部控制制度的不斷完善。

34規范內控活動

內部控制活動的規范方面，要依據評估出來的具體風險，利用分散、轉移等手段進行風險的控制，在內部控制活動的具體實施中，需要注意內部控制活動的要點，既要根據內部控制的要求，制定資產保全制度、完善獎懲制度等，確保內部控制活動與內部控制目的之間保持一致性。

35完善溝通制度

在內部控制溝通制度方面，行政事業單位需要建立通暢的溝通渠道，制定良好的溝通形式，定期就內部控制進行全面的溝通，讓各種內部控制信息在內部控制中做到順暢流動、共享，為內部控制的開展提供翔實的資料。

行政事業單位內部控制度的完善任重而道遠，需要行政事業單位積極借鑒分析企業在內部控制制度完善方面的經驗，提升內部控制制度的完善性，從而為內部控制的實施提供良好的制度保障。

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