淺析行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)的管理

王海榮

[摘 要]在行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)要素中，應(yīng)收及預(yù)付款、應(yīng)付及暫存款等往來(lái)款項(xiàng)所占比重較大，單位債權(quán)債務(wù)一般以往來(lái)款項(xiàng)的形式在賬務(wù)中體現(xiàn)。隨著上級(jí)政府對(duì)債權(quán)債務(wù)清理工作力度的加大，往來(lái)款項(xiàng)的諸多問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)。加強(qiáng)對(duì)債權(quán)債務(wù)的清理，有利于各行政事業(yè)單位摸清家底，保障資金安全和提高資金使用效率。因此，如何正確的核算、管理往來(lái)款項(xiàng)，顯得尤為重要。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；往來(lái)款項(xiàng)；財(cái)務(wù)管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201528107

1 行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)存在的問(wèn)題

11 會(huì)計(jì)科目運(yùn)用欠規(guī)范，核算范圍界定不清晰

行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)是指行政事業(yè)單位與其他單位發(fā)生財(cái)務(wù)結(jié)算關(guān)系時(shí)形成的、臨時(shí)性的等待結(jié)算的債務(wù)和債權(quán)，與收入和支出存在本質(zhì)的區(qū)別。

在實(shí)務(wù)操作中，某些單位往來(lái)款科目與收入支出科目混合使用，出現(xiàn)虛增往來(lái)款項(xiàng)、收入和支出金額不實(shí)的問(wèn)題。主要表現(xiàn)為：一些單位違背“收支兩條線(xiàn)”規(guī)定，將應(yīng)作收入處理的款項(xiàng)沒(méi)有列入當(dāng)期收益核算，而是列入“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目核算；或者將支出沖減往來(lái)賬款，不增加單位費(fèi)用。如某縣級(jí)事業(yè)單位將單位房屋出租收入計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，未按規(guī)定上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)；單位發(fā)生支出時(shí)直接沖減該科目金額，構(gòu)成少繳非稅收入、坐收坐支的違規(guī)問(wèn)題。

12 賬簿設(shè)置不規(guī)范，往來(lái)款項(xiàng)反映不全面

對(duì)于往來(lái)款項(xiàng)賬簿的設(shè)置，某些行政事業(yè)單位，尤其是實(shí)行手工記賬的單位，賬簿設(shè)置不規(guī)范，往來(lái)款項(xiàng)反映不全面，無(wú)法提供全面準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。主要表現(xiàn)為：個(gè)別單位未嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定設(shè)置總賬、明細(xì)賬；有的單位盡管設(shè)置了往來(lái)款明細(xì)賬，但由于不及時(shí)對(duì)賬，導(dǎo)致總賬、明細(xì)賬二者賬面金額不符；財(cái)務(wù)人員在工作移交時(shí)，往來(lái)款項(xiàng)交接資料不完整，賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)無(wú)法相互銜接，致使賬務(wù)無(wú)法順利交接，如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)計(jì)生委，因往來(lái)款項(xiàng)無(wú)明細(xì)賬，賬務(wù)交接三次未成功，最后出現(xiàn)“間斷賬”，歷年往來(lái)款項(xiàng)“一刀切”：關(guān)于往來(lái)款項(xiàng)在有單據(jù)為證的情況下可以收付，其余的款項(xiàng)賬面未反映，嚴(yán)重違背會(huì)計(jì)核算原則，影響了往來(lái)款項(xiàng)的核銷(xiāo)。

13 多頭掛賬，往來(lái)款項(xiàng)清理難度高

行政事業(yè)單位普遍存在往來(lái)款項(xiàng)涉及戶(hù)數(shù)多、匯總金額大的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員在處理往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，往往存在多頭掛賬問(wèn)題。主要表現(xiàn)為：同一筆業(yè)務(wù)或同一個(gè)部門(mén)的款項(xiàng)，在“其他應(yīng)收款”中有核算科目，在“其他應(yīng)付款”中也有核算科目，應(yīng)收應(yīng)付款中該科目未進(jìn)行抵消，重復(fù)計(jì)算金額導(dǎo)致匯總金額過(guò)大；或者涉及同一個(gè)單位的款項(xiàng)，采用不同的名稱(chēng)在相同的科目中核算，如某單位涉及一個(gè)企業(yè)的往來(lái)款項(xiàng)曾在“其他應(yīng)付款”科目中用三個(gè)不同的名稱(chēng)開(kāi)設(shè)了三個(gè)戶(hù)頭，給往來(lái)款項(xiàng)的清算工作增加了難度。

另外，單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，如因操作失誤形成的錯(cuò)賬，不能及時(shí)進(jìn)行更正和清理，導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)不清晰，同樣增加清理的難度。

14 掛賬單位之間入賬口徑不一致，金額不符

行政事業(yè)單位之間涉及往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，往往存在核對(duì)不及時(shí)，雙方金額不一致現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為：往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生時(shí)因入賬口徑不一致，一方單位賬面上增加往來(lái)款項(xiàng)，另一方單位做收入或支出處理，如上級(jí)單位借給下級(jí)單位資金，上級(jí)單位做其他應(yīng)收款處理，下級(jí)單位作財(cái)政補(bǔ)助收入處理；實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付以來(lái)，國(guó)庫(kù)代預(yù)算單位支付的款項(xiàng)，有些預(yù)算單位將賬務(wù)處理為與財(cái)政國(guó)庫(kù)的往來(lái)款項(xiàng)，而不是處理為與資金使用方的往來(lái)款項(xiàng)。掛賬單位之間如果對(duì)賬不及時(shí)，將導(dǎo)致單位之間往來(lái)款項(xiàng)金額不一致，提供會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

15 賬務(wù)人員基礎(chǔ)薄弱，綜合素質(zhì)有待提高

在一些規(guī)模較大、人數(shù)較多的行政事業(yè)單位，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)較高，業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)。但規(guī)模較小的行政事業(yè)單位，很多財(cái)務(wù)人員存在無(wú)證上崗的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)知識(shí)有限，不能按照財(cái)務(wù)工作的要求及時(shí)進(jìn)行繼續(xù)教育，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)綜合素質(zhì)有待提高。

特別是近幾年，國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府采購(gòu)制度、部門(mén)預(yù)算管理等制度的實(shí)施，打破了以往的資金管理模式，采用了全新的預(yù)算管理制度，往往令財(cái)務(wù)人員感覺(jué)知識(shí)匱乏，綜合素質(zhì)亟待提高。

2 加強(qiáng)行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)核算和管理的對(duì)策

21 明確核算范圍，確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性

（1）嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，準(zhǔn)確核定核算范圍，正確劃分往來(lái)款項(xiàng)、收入、支出的界限。

（2）建立往來(lái)款項(xiàng)的核準(zhǔn)制度，對(duì)每一筆往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生的事由、時(shí)間、金額等及時(shí)確認(rèn)和核準(zhǔn)。往來(lái)款項(xiàng)必須與行政事業(yè)單位的公務(wù)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)，并且要有相應(yīng)的合同等資料和領(lǐng)導(dǎo)審批及經(jīng)辦人簽字，完善的手續(xù)資料有利于對(duì)賬，便于查找相關(guān)責(zé)任人。

（3）在往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)登記入賬，正確使用會(huì)計(jì)總賬，科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目，簡(jiǎn)明扼要的會(huì)計(jì)摘要，一目了然的往來(lái)款臺(tái)賬。如該在一個(gè)明細(xì)科目核算的往來(lái)款項(xiàng)，一般不能再在其他會(huì)計(jì)明細(xì)科目和會(huì)計(jì)總賬科目中核算，否則會(huì)造成不必要的調(diào)賬以及核算混亂等。

（4）收入和支出按照“收支兩條線(xiàn)”管理，應(yīng)繳財(cái)政收入及時(shí)繳納專(zhuān)戶(hù)，支出依申請(qǐng)撥付，明確資金性質(zhì)，準(zhǔn)確核定范圍，確保往來(lái)款項(xiàng)和收入支出不混淆，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

22 加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)管理，確保會(huì)計(jì)資料的完整性

（1）財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按規(guī)定設(shè)置賬簿，保證總賬、明細(xì)賬金額相符、會(huì)計(jì)期間一致；年初建賬和月底結(jié)賬時(shí)，要進(jìn)行金額核對(duì)、掛賬戶(hù)數(shù)清理，確保金額相符，不存在多頭掛賬現(xiàn)象。

（2）財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行工作移交時(shí)，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)要制作詳細(xì)的移交清冊(cè)，必要時(shí)與往來(lái)款項(xiàng)涉及單位通過(guò)函證、電話(huà)聯(lián)系等方式進(jìn)行核實(shí)，財(cái)務(wù)接收人員要認(rèn)真核對(duì)，單位負(fù)責(zé)人或上級(jí)主管部門(mén)等相關(guān)人員進(jìn)行簽字確認(rèn)。

（3）單位主要領(lǐng)導(dǎo)要定期對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性、有效性進(jìn)行檢查。加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的核實(shí)、催收工作，以便摸清單位往來(lái)款項(xiàng)規(guī)模，做出正確的決策。

23 及時(shí)清理往來(lái)款項(xiàng)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

（1）建立往來(lái)款項(xiàng)分類(lèi)核算制度。設(shè)立不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，如按業(yè)務(wù)性質(zhì)相同、按涉及部門(mén)單位相同、按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間相同等不同方式對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行分類(lèi)管理，方便會(huì)計(jì)信息的查詢(xún)與提供；定期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，將核算內(nèi)容相同或核算部門(mén)一致的明細(xì)科目及時(shí)對(duì)沖，防止多頭掛賬，確保同一筆業(yè)務(wù)只在同一個(gè)科目核算。

（2）建立呆賬、死賬定期核銷(xiāo)制度。對(duì)于某些因?yàn)閷?duì)方單位破產(chǎn)以及責(zé)任人逃逸等行為導(dǎo)致的死賬和呆賬，采取有效的處理措施，定期核對(duì)，按正常程序進(jìn)行核銷(xiāo)，確保債權(quán)債務(wù)金額準(zhǔn)確、提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

24 定期核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)，確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

（1）加強(qiáng)單位內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)工作。單位內(nèi)部存在多套賬務(wù)的情況下，應(yīng)于每月月底結(jié)賬工作完成時(shí)，及時(shí)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，防止因入賬口徑不一致，出現(xiàn)往來(lái)款項(xiàng)和收入科目混淆現(xiàn)象。

（2）加強(qiáng)單位外部往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)工作。根據(jù)行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，定期與往來(lái)單位進(jìn)行核對(duì)，選擇每月、每季、每半年或一年與往來(lái)單位對(duì)賬，填寫(xiě)對(duì)賬單，經(jīng)雙方確認(rèn)簽字存檔。對(duì)賬時(shí)可以選擇電話(huà)、信函、派人前往等對(duì)賬方式。

（3）根據(jù)各行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)具體情況，建立往來(lái)款項(xiàng)清理責(zé)任小組，以及責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的清理工作，建立往來(lái)款項(xiàng)清理長(zhǎng)效機(jī)制。

此外，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)也很重要。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃益龍淺談行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)的管理[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010（8）.

[2]劉建軍淺析行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)的管理[J].科技信息（科學(xué)教研），2007（25）.