公立醫院內部控制探析

單慧超等

[摘 要]內部控制是公立醫院管理系統的重要組成部分，是醫院管理的主要工具和手段，對醫院本身和衛生事業建設具有深遠的意義。本文從改善醫院內部控制環境、建立風險評估機制、強化內部控制活動、加強信息溝通及內部監督五個方面對公立醫院內部控制的缺陷及改進措施進行了詳細論述。

[關鍵詞]公立醫院；內部控制；內部控制缺陷

10. 13939/j. cnki. zgsc. 2015. 28. 233

1 公立醫院內部控制的缺陷

1. 1 內部環境

公立醫院內部控制環境主要包括治理結構、人力資源政策等要素。公立醫院治理結構是院長負責制，副院長分管各相應的科室，這就造成各科室間缺少協調和溝通；另外還有因人設崗、各科室職能交叉等不利于管理的現象；醫院缺乏全面績效考評體系和人才選拔制度，因而導致員工素質低下，沒有工作積極性，直接影響醫院運營效率。

1. 2 風險評估

大部分公立醫院對風險評估沒有足夠的重視，主要體現在以下兩個方面：

缺少財務風險意識，公立醫院的各項“三重一大”事項不進行項目可行性的論證和集體決策審批或集體聯簽制度，導致資產閑置、資金利用率低下，甚至導致醫院面臨重大財務風險；醫療風險意識淡薄，醫院管理者在授權審批中缺乏風險意識，沒有采取足夠的措施來提早防范風險。

1. 3 控制活動

根據目前公立醫院的業務開展情況，控制活動從以下五方面進行分析。

1. 3. 1 醫療服務質量控制

醫療質量控制。公立醫院在醫療質量控制方面比其他醫院較為規范和標準，但還是存在部分醫生風險防范意識差，違反醫療程序，從而導致醫療糾紛，醫院要承擔較大的風險。

護理水平。護理人員緊缺和缺少責任心給護理質量帶來了嚴重隱患，病人因護理質量得不到保證而對醫院進行投訴的現象十分普遍。

1. 3. 2 預算控制

公立醫院的預算管理制度不健全，預算內容只包括收入和支出，不包含資本性支出、現金流量等方面的預算，只是紙上談兵，不能有效執行，無法實現通過預算實現經營業務管理的目標，預算根本沒有得到有效實施和利用。

1. 3. 3 貨幣資金控制與日常收支控制

貨幣資金包括庫存現金和銀行存款，屬于資產中流動性最強的部分，也是舞弊和貪污等內部控制問題的多發地。目前大多數醫院用HIS信息系統進行管理，收款員可以自行對在院患者進行結算處理及各種退費業務，存在極大財務風險；由于患者繳納的是現金，導致醫院坐支現象嚴重。

我國的公立醫院雖然對各項費用支出額度與用途明確規定，但是財務部門直接隸屬于醫院的院長，造成行政費用過高，招待費和差旅費逐年大幅增長，醫院沒有監督和約束費用支出的部門。

1. 3. 4 采購與付款環節控制

公立醫院采購業務突出的問題是商業賄賂，許多的經銷商采用不法手段進行商業賄賂，致使不通過公開招標就私自訂購高價電子設備、器械、耗材，造成醫院巨大經濟損失和醫院聲譽的不良影響。

1. 3. 5 實物資產控制管理

固定資產采購未實施可行性和效益性論證制度，在固定資產調撥、處置的日常管理存在問題，如已報廢的資產卻掛在財務賬上，各種情況造成固定資產賬賬、賬實不符；藥品作為醫院重要的庫存物資，存在以下問題：一是藥品庫存占用資金較大，并且逐年攀升。二是“白條借藥、熟人換藥” 造成賬實不符、職責不分離等現象；并且每月都是自行盤點，缺乏內部監管機制。

1. 4 信息與溝通

目前我國醫院信息化進程處于初級階段，而且公立醫院經營管理理念十分落后，對于醫院的管理信息系統并不重視，醫院信息化急需改進。

1. 5 內部監督

公立醫院設立的審計監督的科室都是流于形式，只是進行獎金的核算而已，醫院的領導沒有賦予審計科室相當的權限，不能發揮審計監督的作用，因此公立醫院的內部控制存在很大漏洞。

2 加強醫院內部控制的措施

2. 1 優化內部控制環境

為了強化治理結構，任何“三重一大”事項均需集體決策審批或集體聯簽通過，院長則是經營者，是權力執行者；其次要優化組織結構，建立責任狀，分層管理，責任到人，功能重復的科室要合并，節約人力和物力；最后加強人力資源管理，對不同職工設立全面、針對性的績效考評體系，并建立人才庫，激勵員工工作積極性，為醫院可持續發展奠定堅實的基礎。

2. 2 建立風險評估機制

醫院應從以下方面進行風險的預警和防范工作：首先，充分發揮院長辦公會的職能，所有重大的投資項目需要進行可行性、效益性的論證，防止財務風險發生；建立醫務檢查科，對各科室的醫療活動不定期的進行檢查、監督，同時開展醫療崗位業務學習，提高醫護人員專業知識和醫療風險意識，防范醫療事故的發生。

2. 3 強化控制活動

控制活動是內部控制重要的環節，根據各項業務控制活動的特點，將其內部控制系統劃分為醫療質量評價系統、預算控制系統、貨幣資金及日常收入支出控制系統、實物資產控制系統、內部審計控制等子系統。

2. 3. 1 醫療質量評價系統的構建

根據醫院的具體情況從定性與定量兩方面進行評價。針對醫院運營環節設計了醫院整體質量控制評價指標體系（見表1）。

表1 醫院整體質量評價指標體系

2. 3. 2 預算控制系統的構建

預算是醫院財務工作的基本依據，采用衛生部《醫院財務制度》中指出的零基預算方法為基礎結合其他預算方法，逐一審核各項醫療收入項目，壓縮不必要的開支，從而制定出科學合理的預算并予以有效實施、利用。

2. 3. 3 貨幣資金及日常收入與支出控制系統的構建

貨幣資金是醫院流動性最強，控制風險最高的資產。加強管理收款員的日清月結制度，特別是收、退費結算的資金監管，從而杜絕貪污、挪用公款問題的發生。依據審批文件發放醫院職工的工資福利費、津貼補貼、辦公費、公務用車、差旅費，完善醫院支出的內部控制。

2. 3. 4 醫院實物資產控制系統的構建

醫院通過控制可維護實物資產安全、完整，確保合理配置、有效使用，為醫院的健康發展提供基本物質條件和經濟保證。

固定資產的管理，在購置固定資產前進行采購可行性和效益性論證制度，并且按照衛生局的規定實施公開招標采購，這不僅達到公開、透明，還降低了購置成本；固定資產管理科室每月實物盤查、資產需要轉移的應及時調撥、報廢的固定資產要經主管和使用科室報經院領導審批后，報衛生局、財政局審批，最后財務科進行賬務處理，從而使固定資產賬實、賬賬相符。

藥品是醫院重要的實物資產之一，藥材科實物管理，財務科賬務管理，醫院應確定合理的經濟訂貨批量，盡量減少資金的占用，降低經營成本。為避免因換藥、借藥現象造成藥品賬實不符，我院每月應由藥材科、監察科和財務科對實物盤點，并由財務科對盤盈、盤虧的金額做相應的會計處理，確保賬實相符。

2. 3. 5 內部審計控制系統的構建

按照內部審計要求拓展審計科的職能，加強審計人員專業技術能力，提高審計人員素質，做到客觀公正、忠于職守、廉潔守法。這樣才能保證醫院各項經濟活動的真實性、有效性。

2. 4 信息與溝通

醫院要進一步加強信息化建設，保證信息溝通質量，從而提高科學管理水平和醫院整體形象，加快衛生事業改革與發展。

2. 5 內部監督

強化內部審計職能，建立完善內部監督機制，并對基建、維修工程重點項目和內容進行重點監督，并主動配合衛生部門、物價局、財政局及稅務局從不同角度實施外部監督，使內部、外部審計結合，互相促進。

3 結 論

隨著我國內部控制理論的不斷發展，公立醫院應充分認識到內部控制的重要性，不斷提高公立醫院內部控制的管理水平，從而促進公立醫院的健康、可持續發展。

參考文獻：

[1]陳云，王偉琴. 公立醫院財務監管方法研究[J].中國衛生經濟，2012，31（1）.

[2]楊先紅. 關于加強醫院財務管理與內部控制的探討[J].中國管理信息化，2011（16）.