上市公司會計信息造假問題及對策研究

陳蕾

摘 要：近年來，我國證券市場發生的幾起蓄意會計造假的惡性案件，使得上市公司會計信息的真實性成為社會關注的焦點。本文結合新的會計準則，以會計造假案件開始剖析，對上市公司會計信息造假問題進行探討，針對上市公司會計信息造假中暴露出的各種問題，分析其原因，最后提出規范上市公司會計信息造假工作的措施。

關鍵詞：會計信息造假；上市公司；規范措施

一、我國上市公司會計信息造假現狀

近年來，我國上市公司違法案件呈多發高發態勢，其中，虛假信息披露案件在快速上升。根據我國證監會網站公布的數據，截至2015年1月23日，證監會新聞發言人通報了證監會近期針對信息披露違法違規的執法工作情況：僅僅2014年以來，證監會對上市公司、會計師事務所等中介機構立案調查43起，已對16家公司、5家中介機構，171名上市公司董事、高管及其他責任人員作出行政處罰，21人被市場禁入?？v觀我國證券市場二十多年發展歷程，從不成熟走向成熟，規模逐步擴大，中國證券市場對推動經濟增長做出了重大貢獻，但同時也出現信息披露違法違規與內幕交易、市場操縱等多種違法違規相互交織的情況。

二、上市公司會計信息造假的原因分析

（一）利益驅動

利益這塊“蛋糕”促使上市公司對虛假會計信息始終保持旺盛需求。上市公司為獲得上市資格，通過虛置利潤，提高每股盈利，以達到上市融資目的，獲得上市后，通過會計造假虛構利潤等手段將“美容”過后的信息披露，這樣的信息勢必給公司帶來預期利好，這就導致利益相關者們使用各種方法去影響上市公司會計信息的供給。

（二）處罰力度不具威懾性

1.被揭露的概率很小。伴隨經濟發展，上市公司增多，會計信息也相應增加，虛假信息占比也越來越大。較之國外相比，我國證監會力量較為薄弱，存在人員、經費投入不足，缺乏激勵機制等問題。在實際工作中因為各種原因卻又無法做到全面檢查，有些案件還是通過引起公眾注意和懷疑，證監會才開展立案調查，這就導致違法案件被揭露的概率很小。

2.懲處力度低。我國對于造假行為的懲處力度不足，直接導致了威懾力低，懲罰的不痛不癢勢必讓造假者目無法紀，恣意妄為。部分案件直至最終審理仍有很多“漏網之魚”，該承擔責任的反而全身而退，毫發未損，這些結果直接向市場傳遞出錯誤的信號是：造假可行，代價很小。

（三）監管不到位

證券市場又是多元化矛盾沖突的地方，利益鏈條龐大，涉及面較廣，其中不乏涉及政府部門。如果行政管理部門不能做好自己的本職工作并且習慣性的干預證券市場，不遵從證券市場的本身發展規律，那么，自然會出現更多的虛假信息的產生。注冊會計師獨立性缺失造成社會審計鑒證功能弱化，現行CPA聘任制度更是嚴重危及社會審計的獨立性。

（四）信用制度不完善

社會信用制度不完善在某種程度上也是放任上市公司會計信息造假行為。目前，法律還沒有建立出法人、自然人的信用確立、確認、懲治等一整套完善制度。道德約束和法律約束的敬畏程度是不一樣的，誠信是一種無形的東西，對某些商人而言，誠信似乎不值一文，信用制度的缺失，無法形成有效的道德約束。

（五）會計人員素質參差不齊

上市公司的會計人員的道德和能力素質直接影響到上市公司信息披露的質量。上市公司經濟業務量龐大，就要求會計人員要具備較高的專業水平和職業道德素質，德技雙馨，才是一名真正有責任的好會計。但是現實中，會計人員和公司是雇傭關系，食之祿，分之憂，聽從上級指示是常見且無奈之舉。

三、改進上市公司會計信息造假的建議與對策

（一）強化上市公司內部治理

建議上市公司的董事會應當設立由獨立董事組成并擔當主要負責人的審計委員會，全面管理與公司事項有關的審計工作，提高外部董事和獨立董事的比例。另外應當加強公司監事會的監事功能，監事中應具備較大比例了解財務，法律等方面知識的專業性人才，以保證監事會的監事水平。

（二）完善相關法律法規

借鑒國外的有關經驗，對待上市公司造假案件，加大稽查力度和稽查面，提高處罰金額，抬高造假成本，增加處罰的威懾性。相關部門要盡快完善相關法律，從嚴對待上市公司信息造假責任人，尤其是經濟上的處罰。同時，完善各相關配套制度，建立切實可行的證券民事賠償制度。

（三）建立健全上市公司會計信息造假監管體系

1.建立健全以注冊會計師為核心的審計體系。建議終止由上市公司聘任CPA的做法，保證注冊會計師審計擁有獨立立場，讓其不再扮演一個尷尬的角色，改由證監會或交易所聘任CPA并實行上市公司審計強行輪換制度。建立CPA民事賠償追索機制，讓其擔負更多法律責任。

2.建立健全以證監會復審為核心的會計信息造假監督體系。證監會可以內部成立專門監督小組，對上市公司年度報表進行復審檢查，每年的復審覆蓋面達到60%以上，這樣可以在最短時間內便對所有上市公司進行復審。如果在復審過程中發現了違法違規問題，應當明確具體責任人，從嚴處罰，側重于對中小投資者的民事賠償。另外，還可采用審計輪換制或者審計報告終身負責制作為補充。

（四）建立健全信息披露的信用評價體系

主管部門出臺有效的會計信息造假考核機制，統一頒布會計信息造假的評審標準和管理辦法，評定的內容應當全面、完整地涉及公司年度報表的各個內容，并將評價結果及時公布于眾，以便廣大投資者監督并進行合理投資。同時，對待不按要求進行信息披露的上市公司，嚴格控制其進行增發新股、申請貸款等方面的行為，維護好證券市場的秩序。

（五）加強會計人員培訓，全面提高會計隊伍整體素質

一方面，上市公司應當對會計人員進行終身教育。另一方面，會計人員在提高專業技能的同時也應當提高自身的職業道德素養。韓非子勸君有“小信成則大信立，故明主積于信”。現代人當以社會主義價值觀為訓，以“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”為德。

四、結論

上市公司的會計信息造假是一個復雜的經濟問題和社會問題，相關機構應盡早完善法律法規并配套制定詳細處罰量化標準，亮出一條真正不敢碰觸的高壓線，做到行政處罰、民事賠償、刑事責任追究“三管齊下、重拳出擊”，這樣才能讓會計信息使用者的權益得到保證，資本市場和貨幣市場才能持續、健康、穩定的發展。

（作者單位：淮海技師學院）

參考文獻：

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