營改增對工程施工企業的影響研究

白洪潮

摘要：我國從2011年開始實施營改增稅制改革，增值稅相比于營業稅，不會直接構成產品價格的一部分，且不容易導致重復征稅的現象發生，更能體現我國稅制體系中的稅收中性原則。工程施工企業的利潤率往往較低，營改增將對其產生不可忽略的影響。文章主要介紹了營改增的現實意義，比較了營改增實施前后的政策變化，并就其對工程施工企業的影響做了詳細的分析。

關鍵字：工程施工企業；營改增；意義；影響

2011年以來，我國開始陸續實施“營改增”試點工作，按照規劃，建筑施工企業將在近期也被納稅“營改增”試點范圍之內。

一、實施營改增的現實意義

（一）營改增可以在較大程度上緩解重復征稅

所謂增值稅，從字面意思就可以理解，僅僅是對商品或者服務的價值增值部分征收稅款，相比較于營業稅，可以避免同一筆收入在不同的階段被多次重復征稅。增值稅可以促進各個產業的專業化發展，且有利于通過稅制來為企業創造更為公平的競爭環境，促使整個經濟環境得到發展。營業稅則會存在一定的重復征稅弊端，尤其不利于促進服務業等第三產業的發展。

（二）有利于完善我國的流轉稅稅制

隨著我國經濟發展日漸融入到國際產業鏈中，越來越多的企業也開始走向國際市場進行投資。我國在20年之前確立的營業稅與增值稅兩個稅種并存的勞務稅及貨物稅流轉稅制度已經不能夠進一步適應國際化競爭環境的需要。進行營改增改革，在一定程度上就意味著改進了國家的稅收格局，這對于提高我國整體在全球經濟競爭中的實力有著十分重要的意義。目前我國正在產業格局轉型的關鍵時期，尤其是大力支持和發展第三產業，包括現代服務業，所以營改增改革，有助于完善我國的稅制體系，消除重復征稅，在根本上促進三次產業相互融合，同時也有利于降低企業的稅收成本，減輕企業的稅收負擔，促進國民經濟的健康和協調發展。

（三）營改增能夠有效破解兼營、混合銷售等的征管困境

增值稅和營業稅作為流轉稅中最重要的兩個稅種，其實是將各自的征稅對象看成了兩個極端，即增值稅是針對純貨物征收的稅，而營業稅是針對純勞務征收的稅。但是在企業的實際業務中，存在著很多種中間組合，可能在貨物銷售中存在著勞務，在提供勞務中存在著貨物銷售，這樣就容易導致兼營、混合銷售的稅收征管存在著一定的征管困境。所以營改增之后，針對這些混合行為的征稅，就可以起到簡化的作用。

二、“營改增”實施前后政策對比

（一）征稅對象變化

營改增前，營業稅的征稅對象主要是針對提供的應稅服務或者勞務來征稅，涉及的行業主要是建筑業、交通運輸業、文化體育業、娛樂業、金融業等服務類行業；增值稅則主要是針對銷售貨物、提供加工修理修配勞務、進口貨物等行為來征稅，兩者的征稅范圍存在本質上的區別。在營改增之后，許多原本繳納營業稅的服務類產業開始轉而繳納增值稅，所以營改增之后，兩個稅各自的征稅范圍和對象發生了一定的變化，增值稅增稅范圍擴大，營業稅則縮小。

（二）納稅人身份變化

原來繳納營業稅的納稅人，在改為繳納增值稅之后，其納稅人身份將進行一般納稅人和小規模納稅人的劃分，根據不同的營業規模或者銷售規模，來承擔不同的納稅義務。

（三）稅率變化

我國營業稅的稅率等級較少，大部分都是按照5%來繳納，而改為繳納增值稅之后，原來的營業稅納稅人將被分離成6%、11%、13%、17%等多個稅率等級來履行納稅義務，所以不能夠簡單地判斷營改增增加還是減輕了某一納稅人的稅負。

（四）稅額計算方式變化

在繳納營業稅時，納稅人只要按照營業額乘以稅率就可以，但是在計算繳納增值稅時，可以抵扣進項稅來計算，所以納稅人在改繳增值稅后，能不能取得進項稅額的抵扣也是重要關注點之一。

（五）對企業利潤影響變化

營業稅作為價內稅，企業在繳納稅金之后要計入營業稅金及附加科目，會影響企業的利潤。而增值稅作為價內稅，企業在繳納稅金之后并不需要計入到利潤表中去，所以對企業利潤不產生影響，可見原來繳納營業稅的企業改為繳納增值稅后，在一定程度上有利于企業在利潤表上有更好的業績表現。

（六）發票管理變化

在繳納營業稅的時候，企業的發票一般是屬地化管理的，主要由地方來管理營業稅的發票，但是在繳納增值稅后，企業的發票管理主要是進入全國共用的管理系統之內，且由于涉及到進項稅額的合法抵扣，增值稅的發票管理要比營業稅發票管理嚴格得多。

三、營改增對工程施工企業影響分析

（一）對稅負的影響

營改增之后工程施工企業的稅負將有所增加。主要原因體現如下：第一，經過有關部門測算調研，工程施工企業改為繳納增值稅后，大部分的企業都從3%的較低稅率上升到了11%的高稅率，有80%以上的工程施工企業稅負有所增加，且這些稅負增加的企業中絕大部分的增幅達到了90%以上。可見稅率的直接走高，對于工程施工企業稅負的影響是十分顯著地，作為微利行業的代表，11%的稅負對于工程施工企業而言可能就意味著是滅頂之災。第二，盡管增值稅可以享受進項稅額抵扣的優惠，但是通常工程施工企業的成本有大部分是難以或者無法取得購進的增值稅專用發票的。比如，工程施工企業目前的供應商還有較大部分是小規模納稅人，這些小規模納稅人并不能夠提供增值稅專用發票；目前我國施工企業還是以勞動密集型企業為主，人力成本的支出本身無法取得增值稅專用發票；很多工程的施工地點都在較為偏遠的地點，原材料就近取材，也不能取得增值稅專用發票進行抵扣。在施工企業進行分包業務時，多是由個人承包，他們不能開具專用發票。綜合以上幾點，營改增之后，大部分工程施工企業將面臨著稅收負擔加重的威脅。

（二）對財務核算的影響

根據已有稅法規定，若納稅人在銷售自產貨物的同時提供建筑業勞務，則應該講銷售貨物的銷售額與建筑業的勞務收入分開來進行核算，同時根據貨物銷售額計算繳納增值稅，根據勞務收入計算繳納營業稅，如果兩種性質的收入未進行分別核算，則由主管稅務機關進行核定征收，這一規定主要是針對工程施工企業的混合銷售行為做出的規定。在實施營改增稅制之后，工程施工類企業銷售貨物和提供建筑業的勞務都統一繳納增值稅，只不過適用的稅率依然不同。若企業不能自行將貨物銷售額和建筑業勞務的營業收入分開核算，則一律使用17%的高稅率納稅。

舉例說明，某一工程施工企業對外提供建筑服務業勞務后取得的不含稅收入為1萬元，銷售貨物取得銷售收入2千元。若企業能夠單獨區分銷售貨物和提供建筑服務業勞務取得的收入，則按照不同的使用稅率計算，得出應繳納的增值稅金額為1440元；如果企業沒有單獨核算，則兩者都使用17%的高稅率，繳納增值稅金額為2040元，兩個金額一比較，稅負提高了40%左右。可見對于工程施工企業而言，完善自身的財務核算制度，有著十分重要的現實意義。

（三）對企業組織結構的影響

目前我國較為大型的工程施工企業旗下往往有數個工程公司，各個公司的城建項目類型也較為不同。不同的項目利潤率不同，而不同項目產生的增值稅銷項稅金額和進項稅金額也不同，某些項目的銷項稅金額大于進項稅，而另一些項目的進項稅則大于銷項稅。如果企業下面的各個分支機構是作為獨立核算法人的形式存在的，則整個建筑企業的增值稅就不能匯總在一起進行核算，會出現有些子公司銷項稅不能用進項稅全部抵扣完，而另一些子公司則有多余的進行稅抵扣額不能被充分利用。此時，若工程施工企業將組織結構進行一定的變更，將子公司設置成為分公司，則此時整個企業集團的增值稅金額可以匯總核算繳納，此時各個分支機構的進項稅金額就可以匯總起來用于抵扣銷項稅額，從整體上降低企業的稅負。

我國建筑行業營改增實施在即，涉及面廣、影響范圍較大，工程施工企業應加強對營改增影響的研究，并適時采取應對措施，在將營改增的負面影響降到最低的同時充分利用好營改增的正面效益。

參考文獻：

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（作者單位：河北省地礦局秦皇島礦產水文工程地質大隊）