試論會計造假的防范與治理

馬維娟

摘要：會計工作是重要的社會經濟活動，對各類社會經濟組織的發展具有重要意義。近年來，會計弄虛作假現象不斷出現，造成了較大的社會危害。文章根據作者在事業單位財務核算中心工作的實踐和思考，探討了不同性質的經濟組織會計造假的目的及具體表現形式，重點分析了產生事業單位會計造假的主要原因， 并為防范和治理會計弄虛作假行為提供了對策參考。

關鍵詞：事業單位；會計造假；防范治理

俗話說“兵馬未動，糧草先行”、“巧婦難為無米之炊”，在市場經濟條件下，任何一項社會經濟活動都必須有一定的財力保障作為支撐。會計是對一定主體的經濟活動進行的核算、監督的經濟管理活動，是機關企事業單位和其他社會經濟組織必不可少的管理手段。近年來，會計弄虛作假現象越來越多，造成了較大的社會危害。會計造假，不僅會給單位、企業等帶來嚴重損失，損害利益相關者的利益，而且可能對資本市場和企業、政府組織等的社會公信力造成極大的影響。加強對會計造假的防范和治理，是一項重要的社會經濟任務，必須引起高度重視。

一、不同性質的組織內會計造假的目的和事業單位會計造假的表現

不同性質的單位，出于不同的目的，往往會采取不同的會計造假手段。例如，國企一些領導為了追求政治前途的業績、政績，常常會指使會計人員虛列收入，增加利潤，粉飾財務報表；一些私營企業、家族企業往往為了能夠享受各種稅費政策優惠，而在會計核算中多列費用開支，降低企業利潤；一些上市公司為獲取上市資格和配股資格、避免被摘牌、募集更多資金等目的，往往會在編制的虛假財務報告中虛增收入、掩飾虧損，使投資者多多購買和持有公司股票；一些機關事業單位則往往為了個人利益或小集團利益，往往“鉆空子”、打“擦邊球”，違反國家現行財經法律法規，采用自制憑證、虛列支出、套取現金等手段實施會計弄虛作假。根據對事業單位會計活動的實踐與觀察，事業單位會計造假主要有以下表現：

（一）會計信息嚴重失真

在事業單位會計工作中，一些單位主要負責人常常會以各種方式暗示或指使會計人員對會計核算進行“技術處理”，從而造成會計信息的嚴重失真，致使單位財務監管失效。具體表現為：第一，私設小金庫。通過巧立名目設立單位小金庫，用于單位職工補助、補貼、津貼、招待費用支出，在國家三令五申的打擊和治理之下，這種私設小金庫的行為越來越少了；第二，設立“賬外賬”。設立“賬外賬”主要是通過隱蔽、隱匿等方式，不對外提供真實的財務會計資料，從而逃避政府和社會的監督，實現“任性”支配和使用財政經費的目的；第三，“白條”入賬。一些機關單位為了迎合上級領導、權力機關等，用“白條”從單位財務中套取現金，進而實現公款行賄等行為；第四，賬務不清。一些單位不積極履行代扣代繳的義務，會計賬務不清、財務數據不真實，存在偷稅、漏稅、欠稅等現象。

（二）財經紀律松弛

據了解，目前大多事業單位實行部門預算，要求定額定員核算，設立零余額賬戶。但是，一些單位總是想方設法用虛假的方式開辦、設立具有自收自支性質的下屬事業、企業單位，逃避正常的財務監管和會計監督。因此，一些按規定本該在事業單位改制中分離出去的下屬事業、企業單位，往往為了便于列支支出，仍長期被上級單位緊緊控制而不放手。一些事業單位將單位公房出租、社會盈利等收入不列入單位賬戶，并違規使用甚至私分國有資產。此外，一些事業單位財務制度不完善或執行不到位，致使財務管理疏漏較多，為會計弄虛作假提供了“溫床”。

二、事業單位會計造假的原因分析

會計弄虛作假的原因是多方面的，通過對事業單位會計弄虛作假的梳理，結合對網絡曝光的一些會計造假現象的關注與思考，認為事業單位會計造假主要有以下幾個方面的原因：

（一）會計從業人員素質較低

干好會計工作，要求每一位會計從業人員都具有專業的財務會計知識，都清楚自身崗位的工作職責和內容。但實際工作中，會計人員新手多，加上一些市縣事業單位會計人員多為兼職，會計人員更換頻繁，一些會計人員為“半路出家”，缺乏基本的財務會計專業知識，加之政治學習和專業繼續教育不夠，造成一些事業單位的會計從業人員業務素質和職業道德不高，從而為會計造假提供了“機會”。

（二）財務內控體系不健全

一些事業單位會計人員崗位責任制度不明確，賬務處理程序不合理規范，內部監督和牽引制度不科學，未建立嚴格的審核制度、財務支出制度、財產清查制度、財務分析制度等，造成對證、賬、票等審核把關不嚴，從而造成監管漏洞，致使會計造假行為發生。

（三）會計內外監督乏力

事業單位會計監督，分為內部監督和外部監督。內部監督，是指由單位內部所設置的會計機構、會計人員對本單位會計事項進行監督；外部監督，是指由政府的財政部門、審計部門、物件管理部門等機關對事業單位會計主體的監督。

（四）會計造假的成本較低

現行的《會計法》等相關法律法規對會計人員和授意、指使、強令會計人員進行弄虛作假的行為作出了處罰規定，但是處罰力度明顯較輕，有的條文還只是進行了泛泛的禁止性規定，對違反者如何具體處理的操縱性和指導性不強。這樣，會計造假行為需要付出的成本遠遠大于可能獲得的收益，造成會計法律法規的總體威懾力不夠大，不利于遏制和打擊會計弄虛作假行為。

三、防范和治理事業單位會計造假的對策思考

（一）增強單位負責人的責任意識

事業單位主要負責人是財務會計行為的責任主體。從近年來揭露的會計弄虛作假案件來看，單位主要負責人責任意識不強是重要的原因。一些單位主要負責人不但對會計行為疏于監管，把關不嚴，而且還積極放縱、暗示和指使會計人員進行弄虛作假，從而造成嚴重的社會危害。因此，單位負責人尤其是“一把手”要切實增強責任意識，加強對財經紀律和會計知識的學習，帶頭執行中央“八項規定”和相關財政法律法規，切實把好會計財務審核關口，堅決反對和制止會計弄虛作假行為。

（二）提高會計從業人員的素質

積極招錄和引進會計專業的大學畢業生，把好入口關，逐步提升會計從業人員的整體素質和專業水平。同時，保持事業單位會計人員隊伍的相對穩定，加強會計知識的學習和培訓力度，提升會計人員的業務能力。此外，應積極營造講誠信、講規矩的良好社會氛圍，促進財會人員積極踐行“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的職業操守。

（三）完善單位財經管理制度

一是，應進一步細化會計方法和賬務處理方式、流程、原則，增強會計法律法規的科學性和可操作性，強化相關制度的執行和落實；二是，完善單位財務公開公示制度，加強干部群眾和社會媒體對事業單位財務運行狀況的監督；三是，完善內部控制制度，加強單位內部的監管和控制，防范于未然；四是，完善會計從業人員職業道德獎懲機制和社會輿論評價機制。

（四）加大會計造假行為的懲罰力度

組織審計人員等不定期對事業單位財務狀況進行檢查和審計，外部監督和內部監督相結合，切實加強對事業單位財務運行的日常監督和管理。采用點名方式公開披露和通報事業單位內部會計造假的處室、人員等，加大對會計造假行為和造假人員的懲罰力度，增加會計弄虛作假的成本，使得造假者因理性算計和內心恐懼而失去造假的沖動。

四、結語

黨的十八大以來，隨著全面深化改革的推進和反腐倡廉力度的加大，事業單位財務會計工作的制度化、規范化水平不斷提高，國家和地方出臺了一系列的規定、禁令和相關管理制度，會計造假的風險越來越大、成本越來越高，會計弄虛作假行為的空間被壓縮得越來越小，這對打擊會計造假、營造良好的財務會計工作環境來說無疑具有重要的積極意義。但從總體上來看，現階段我國事業單位的會計基礎工作還比較薄弱，相關法律法規還不夠健全，還存在單位內部控制和外部監督不夠到位的問題，這些，都需要在以后的工作中積極探索、加以解決，共同構筑起遏制和打擊會計弄虛作假現象，為財務會計工作充分發揮職能作用、促進財會事業的健康發展多添舉措、多做貢獻。

參考文獻：

[1]陳學軍.試論會計造假的防范與治理[J].全國商情（理論研究），2013（12）.

[2]李葉紅.會計造假的防范與治理[J].內蒙古科技與經濟，2014（02）.

[3]曹瑛.會計造假的防范與治理研究[J].民營科技，2014（11）.

[4]侯旭華，郭翠.會計造假的成因及對策研究[J].科技視界，2014（30）.

（作者單位：遼寧省氣象局財務核算中心）