新會計準則下對員工離職后福利會計核算探析

丁華飛　賴萌超

摘要：隨著國際化的競爭越來越激烈，市場經濟的競爭形式日益的嚴峻，針對員工合法權益的維護越來越加強，國際化的財務報告準則在全面改革和修訂的同時，積極的維護了職工的相關利益。我國始終保持與國際準則實質上的趨同，堅持不斷的改革和修訂，文章就對新準則中對員工的離職后福利進行了詳細的剖析，詳細分析了其會計核算變化的真正內涵，認真幫助企業解決離職后的福利核算問題，為企業規范離職后福利業務流程提供指導和借鑒。

關鍵詞：職工薪酬；會計準則；離職后福利

一、 新會計準則實施的時代背景

2014年伴隨著新準則首次提出的離職后福利的概念，其形式不斷的豐富，原職工薪酬準則在執行的過程中，缺少針對性和可操作性，出現了一系列的問題，國際上制定的會計準則第19號法規中明確了雇員的相關福利，其制定一系列的改革措施，雖然也對其不斷地進行重大修改，我國也在積極的不斷豐富其形式，解決實際過程中的問題。離職后福利在新準則中明確規定其是職工提供的服務而未支付的福利，如何核算好新準則下的員工離職后福利的會計核算，對于企業的長遠發展來看至關重要，本文主要在探索如何能夠更好的在新會計準則的核算下，合理準確的核算職工薪酬，不斷地完善準則中可能與實踐不相符的職工福利的確認和計量問題，最終便于企業有效地職工薪酬管理。

二、 離職后福利定義及分類

離職后福利是企業給予的福利待遇，當員工解除法定的勞動關系后，企業給予職工的報酬和福利，會依據一定的形式呈現和計提，例如社會保險金福利待遇，及其附加的津貼補助等，企業應該嚴格的把關離職后的福利計劃和福利協議，企業的員工則能夠按照相關的規章和辦法，給予一定的利益，新準則中的離職后福利主要涵蓋兩個方面如設定提存計劃和設定受益計劃。

設定提存計劃，是指當企業在享受到相關待遇的福利前，根據實際情況設定的固定費用，一般大部分的企業是向獨立的基金會繳存一定數額的費用，但是后續的離職后福利計劃所出現的影響，即可能出現的后果，企業將不會承擔。因此企業的離職人員在核算其內容時，應該嚴格管理，將其計入負債，提存相關金額，并計入當期損益或相關資產成本。

設定受益計劃，其是企業的額外設定的提存計劃，是除去離職后福利計劃外的管理計劃，例如很多商業性質的、或者契約性質的補充養老保險金，或者有關的醫療保險計劃等。以上兩者的區別主要的關鍵因素是相關的條款和條件，取決于離職后的福利計劃設定，例如在設定的提存計劃下，企業應該定期計劃好、并且繳存好一定數額的提存金，企業員工在離職后的有關福利待遇，大部分需要企業按照一定的計劃繳存一定的準備金，企業有責任和義務進行上報繳納，保證職工合法的職工福利，但是另一個側面將其會承受一定的精算風險和投資風險。

三、 新會計準則下離職后福利的確認和計量

1. 離職后福利主要的方向是設定其受益計劃，例如設定企業職工人員的離職后福利計劃，簽訂職工離職后的福利協議，或者是企業制定的有關薪酬規定制定的辦法等，一般包含設定提存計劃和設定受益計劃。針對確認和計量，我們就必須對其進行核算和計量。設定提存計劃，是企業預先確定的繳費實體進行的確定數額的提存金的支付，因此職工的養老金主要依靠企業的繳納數額，同時依據企業的實際繳存計劃，還要依據企業的折現后的金額計量，企業應該利用應付職工薪酬科目核算。而相反設定受益計劃，其金額是倒算出的金額，倒算出每期年金收益金額，倒算出企業每期應為職工繳費的金額。

2. 離職后福利的賬務處理，因為離職后的福利計劃分為兩種類型，因此，相關的企業賬務也劃分為兩個部分，分為兩種情況，一個是繳存的金額將之確定為負債，將設定好的提存計劃進行繳存，根據相關的損益和資產成本，進行合理的數據處理，具體的財務處理如下：借方計入管理費用，貸方計應付職工薪酬 — 設定提存計劃義務。支付給養老基金的相關機構時借計應付職工薪酬 — 設定提存計劃義務貸：銀行存款的相關會計科目核算。

其次，要根據提前設定的提存計劃，合理劃分好企業管理的相關服務年度報告，當報告結束期后的十二個月內支付全部應交金額的。并且采用適當的折現率，將其折現后采用適合的折現率，準確計入正確的繳存計量，充分計量在應付職工薪酬中，賬務處理如下：借記管理費用科目，及未確認融資費用科目，貸記應付職工薪酬— 設定提存計劃義務科目。期末確認利息費用，借：財務費用，貸：未確認融資費用。確認支付時：借：應付職工薪酬 — 設定提存計劃義務，貸：銀行存款科目。

3. 針對離職后福利的會計處理比較復雜，主要涵蓋以下幾個方面：第一，設定受益計劃，主要的方面是每期都要進行精算，并且計量相關的負債和費用，提供嚴格的精算能夠合理的確定企業相關職工薪酬等費用，以及各種可能的變量。第二，主要是設定受益計劃經常會產生精算損益，其主要根據經驗進行調整，通過一定精算來核算利得和損失，例如有些企業調整職工離職率、調整折現率、職工壽命超出預期產生的差異等。第三，應當將應計薪酬作為一項長期負債來核算， 精確核算職工未來應付薪酬年金的現值。

例：王先生是公司的一名高管，年薪8萬元，公司承諾其本人，如果一直在公司工作60歲，退休后20年內，每年給付5萬元的年金，企業大概可能每年需要支付的年金將會是多少，假定折現率為5% 。根據離職后福利的相關會計核算，可以得出20年后，每年的5萬元受益計劃，但是予以折現到60歲時的年金現值是多少，從另一個側面說，要計算的是該職工在60歲后的20年間內，設定受益計劃的內容，本例中堅持以每年 5 萬元的金額設定受益計劃，因此，將要核算60歲時可能的設定收益資產，然后根據當期的終值倒算出當期服務成本。這些都需要運用到有關離職福利相關會計的核算，因此，企業的員工要想獲得一定的職工福利，享受到一定的福利保障，要想在60歲內核算，并且設定好收益資產，企業必須在15年內進行精確的核算，每年精確核算還一定數量的金額，每年精確的核算一定數量的服務成本，同時還要計算服務期間每年的服務成本、設定受益義務。

因此，要求核算涉及的精確度較高，因為是核算未來的發生事項，就要求企業的核算項目，需要有精算管理師的積極參與，通過其采用一定的方法，確定職工繳費的金額。會計人員要每期按時進行確認和列報，其核算會涉及到的會計分錄如：借：管理費用，貸：應付職工薪酬— 設定受益計劃義務，借：財務費用，貸：應付職工薪酬 — 設定受益計劃義務。企業要嚴格按照新準則的規定制定受益提存計劃，將一定的金額計入提存金進行管理，或者存入每期確定的設定受益計劃，繳存好提存資金，以備進行投資管理。作為企業的管理會計進行核算離職后的福利后，將會涉及到的分錄有：借：設定收益計劃資產，貸：銀行存款。借：設定收益計劃資產，貸：財務費用。根據一定的設定受益計劃義務，會增加現值，這就必然會導致企業出現精算損失，會涉及到的會計科目如借記其他綜合收益— 設定受益計劃精算損失，貸記應付職工薪酬— 設定受益計劃義務。企業的會計人員還應該注意計入其他綜合收益的項目，并且此內容是原則上規定在后續會計期間不能夠進行轉回的金額，因此，本例中職工在60歲后，企業給予其支付的福利所涉及到的會計分錄是借：應職工薪酬— 設定受益計劃義務，貸：設定受益計劃資產。

四、 離職后福利會計核算在實際執行過程中合理化建議

新會計準則下，企業應該依據會計準則第28號法規的規定調整企業的會計分錄，及時核準處理好相關分錄，才能保證企業員工離職后福利的會計核算。應該嚴格依據新準則法規條例進行核算，結合實際情況進行有效的調整。企業的相關財務人員要全面依據新修訂的準則，反復學習和把握，才能熟練運用到實際工作中。大部分的企業出于成本的考慮，不愿精算服務，由于很多企業的盈利水平受限，又因此職工福利本質上不能為企業帶來經濟利益收入，大多數企業不愿付出較多的成本，建議上級主管或考核部門做好銜接和過渡的作用，建議要給予會計人員一定的職業培訓，督促和激勵財務人員學習相關準則，還需企業建立具有精算服務資格的機構。

五、 總結

新會計準則下對員工離職后福利的會計核算，主要是企業職工薪酬部分，其在企業的成本核算過程中占有重要的地位，所以如何利用好、并且充分的、準確的核算其成本是企業發展的關鍵，才能從根本上降低企業產品的成本，合理的核算好離職后福利，能夠幫助企業留住人才，給企業的員工一個養老保障，不僅解決了職工的后顧之憂，并且能夠促進社會的和諧。

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（作者單位：江西財經職業學院）