內部控制監督最優投資分配模型及決策研究

王欣

摘要：內部控制監督制度是提高企業管理水平的重要措施，其可以有效地改善企業管理制度中存在的漏洞，還可以降低企業經營風險的概率。企業構建內部控制監督最優投資分配模型，需要將內部控制監督的缺陷率降到最低，還要提高控制流程的可靠性，通過實踐發現，增加內部控制監督的投資金額是降低內部控制缺陷率、增加流程可靠性最有效的方式。

關鍵詞：內部控制;監督;投資;分配;決策

內部控制監督是企業發展的重要影響因素，其還關系著企業優化投資分配的合理性。本文對內部控制監督最優投資分配模型以及決策進行了研究，并對增加內部控制監督投資額的成本效益進行分析。經過實踐發現，企業管理人員通過構建內部控制監督最優投資分配模型，可以有效地增加企業的經營效益，還能提高企業投資項目規劃的設計質量。內部控制監督的目的是使企業的經濟效益最大化。本文對內部控制監督最優效用模式進行了介紹，以供參考。

一、最優效用模型

進入21世紀后，我國進入了信息時代，市場經濟的體制也出現了較大的變化，企業想要更好地發展，必須順應信息時代的發展要求，對內部控制制度進行完善。內部控制監督制度是以系統作為單位，其是提高企業經濟效益的重要保證。

（一）企業運行系統及流程的可靠性

流程可靠性指的是，在企業生產運行的過程中，必須通過有效的措施對企業不同系統運行流程潛在的風險進行控制，還要盡量避免內部控制存在的缺陷。流程i的可靠性是指這一流程在執行的過程中，不發生任何失誤，也就是達到企業控制目標的程度，一般用ri表示。這一流程在執行的過程中也存在一定的潛在風險，一般用Ei表示。出現風險的原因很多，比如在采購的過程中沒有選擇正確的供應商，使得其所提供的產品無法保證安全性，或者企業制訂的采購計劃缺乏合理性，采購部門沒有預測出正確的市場發展趨勢，造成庫存積壓等問題。這種情況與采購員自身素質有一定關系，存在故意性與無意性，所以會造成一定的潛在風險。

（二）系統及流程的效用函數

構建內部控制監督最優投資分配模式，需要確定企業增加內部控制監督最優投資分配額，在計算的過程中，主要是利用以下這一效用函數進行確定。

U（C）=VR-C ?（1）

在上述效用函數中，U表示企業整體的效用，R表示系統的可靠性。企業流程是以串聯的方式進行連接的，企業系統是研究內部控制監督的單位，其具有串聯、并聯等特點，在這兩種系統中，提高流程的可靠性可以有效增加系統完整的可靠性。經過研究發現，并聯的系統中業務流程與內部控制的效用相加后，比串聯系統中整體流程效用之和要大。因此，企業的管理者應多采用并聯的方式連接不同業務的流程，這也有助于提高企業各項業務的整體效用。

筆者從在經濟學角度分析，內部控制監督的投資具有一定份額，不可能無限增大，而且在控制監督的過程中，需要遵循一定的原則，達到效用最大化的目的。企業管理者可能無法找到業務流程最大化的投資份額，所以企業在生產經營的過程中出現成本損耗是一種比較常見的現象，但是在一些投資資金比較少的企業中，出現這類風險的幾率比較小。管理者在制定企業管理決策時，需要在總投資B的約束下，盡可能地找到局部最大效用或者局部最優投資額。下面筆者介紹了企業局部內部控制監督最優投資的效用函數。

maxU（ci）=VR（ci，ωi）- ci

s.t. ?ci≤B

0≤ci≤B，i=1，2，…，n

上式中，VR（ci，wi）是關于ci、wi的函數。通過這一公式，可以有效地降低企業內部控制的缺陷率，降低后的缺陷率表示為wim，wim是表示ci與wi 的函數，如果wi=0，則說明投資內部控制缺陷率是0，無論投資的金額是多少，缺陷率都是0，所以在這一情況下企業無法增加投資額。

為了更好地確定最優投資分配額，需要制定出缺陷率函數的表示公式，即

wim（ci，wi）=wi/（ai ci+1）β（2）

二、業務流程以串聯、并聯方式連接情形下的投資模型分析

在業務流程以串聯方式相連時，對串聯系統中總投資額的約束可以表示為Bs，而業務流程以串聯方式連接的投資額可以根據缺陷率函數，即式（2）確定。當企業各項業務是以串聯的方式連接時，單項流程i出現錯誤的概率比較大，在制訂流程i的內部控制監督最優投資計劃時，需要多方位考慮影響因素，還要盡量降低業務出現錯誤的可能性。在確定最優投資額時，需要與流程控制強度相乘。

在并聯系統中，缺陷率函數可能存在內部控強度不相等的情況，而內部控制監督最優投資額與內部控制強度有著較大聯系，根據上文缺陷率函數式（2），可以計算出內部控制強度相等時，業務流程在并聯方式中并聯系統投資效用的最大值。

三、實例分析內部控制監督最優投資分配及決策

（一）建立投資分配模型

改革開放以來，我國市場的競爭越來越激烈，產品的營銷模式也從賣方市場逐漸轉化為買房市場，而市場中的產品類型很多，就是同類型的產品中，質量以及價格的差異性也比較大，而且我國誠信體制并不健全，這也增加了企業采購部門出現舞弊現象的概率。采購系統是企業比較容易出現風險的系統，其比較容易受到人力因素的影響，在選擇供應商以及付款的過程中，極易出現利益分配不均問題。所以，在采購業務比較多的企業中，必須構建內部控制監督機制，實現投資分配的最優化，并幫助企業管理者做出正確的決策。還有一些企業，會增加付款審批這項業務，采購人員需要對采購訂單或者合同進行匯總，還需要根據合同的不同要求，分別對發票、憑證、檢驗報告以及驗收說明等憑證進行審核，還要監督合同的執行情況。將內部控制監督最優投資分配模式應用在采購系統中，可以降低采購過程中存在的潛在風險，還能對企業的經濟活動進行必要的監督，避免舞弊行為的出現。在整理采購合同時，有時也會夾雜一些采購訂單的付款事項，在核實這類文件時，管理人員需要對采購單的原始憑證及訂單付款的合理性進行嚴格審核。企業可能存在的風險為采購合同匯總時發生遺漏，這點可通過對采購合同進行編號來防止，但對那些無采購訂單的付款事項就需特別注意?？赡艽嬖诘娘L險為采購發票審核錯誤（如對對應關系不恰當的發票、采購訂單和收貨記錄沒能及時發現等）、應付賬款金額錯誤、付款信息和付款條件審核錯誤（付款信息錯誤主要指收款人信息不正確，可能導致錯誤付款的發生;付款條件錯誤主要指對供應商提供的付款條件解讀錯誤，付款時間提前或延遲，造成現金折扣損失或公司信譽度受影響）等。發票要由有關人員記入恰當的會計科目和正確的會計期間。在批準付款前，要再次審核支持文件。完整的支持文件，如收貨報告、采購訂單等應附在履行付款的發票后，或者與發票相匹配。這里需要注意的關鍵控制點為負責審核原始憑證的人員不應負責收貨、批準付款和進行付款;審批付款的人員不應負責實際付款操作。

（二）制定相關決策

根據模型對付款審批業務做出是否增加內部控制監督投資以及增加多少投資的決策分析。以企業系統與業務為基礎，分解投資約束。企業各項業務以串聯方式連接，所以用串聯的模型求解。計算企業系統與流程的可靠性，然后計算以并聯方式連接流程，根據相關模型可以得到c1=0.582，c2=0.893，r12m=0.808，R1m=0.980。企業不同流程如果是先并聯后串聯的方式，可以使用并聯模型求解，得到c21= c22+c23=c2/2=0.918，r12m=0.895，c22=0.863，c23=0.055，r22m=0.889，R2m=0.988。系統總體可靠性從原來的0.802提升為0.949，系統總體可靠性有了較大的提高。

四、結語

內部控制監督投資是企業管理經營機制中比較重要的內容，在分析內部控制監督最優投資分配模式時，筆者引用了系統工程的可靠性理論，這一理論有益于細化流程業務，還會降低企業各項業務流程中存在的風險性。采購系統與銷售系統都是企業生產經營機構的重要構成，其也是比較容易出現風險的系統，風險的概率與采購人員的素質與能力有較大關系，如果采購人員能力不強，則可能在選擇供應商時出現失誤，這會增加企業經營的風險。通過分析發現，企業的業務流程如果以并聯的方式連接，可以促使業務發揮最大的效用。另外，通過增加投資額的方式，也可以降低業務發生風險的可能性。

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（作者單位：黑龍江省農業科學院畜牧研究所）