企業會計政策選擇的經濟學分析

魏琪　張新

摘要：會計政策的選擇對一個企業來說起著相當重要的作用。它不僅是使企業會計信息發揮作用的重要基礎，更影響著各個利益相關者的自身利益。由于影響會計政策的因素具有復雜和不確定的特點，使得各個企業在這個市場經濟高速發展的時代更為重視會計政策的選擇。文章多角度解析會計政策選擇的原因，同時對會計政策選擇的影響因素做出進一步討論，最后就如何提高會計政策選擇能力的問題提出幾點建議。

關鍵詞：會計政策；會計信息；選擇；策略

一、引言

會計政策在國際會計準則中的定義是“企業編報財務報表時所采用的具體原則、基礎、慣例、規則和實務。”對于一個企業而言，會計政策決定著其對每項會計事務的處理方法和行為方式。而對會計信息的處理方法和行為方式不同，必然會對利益相關者之間的利益造成不同影響。因此，會計政策的選擇對一個企業來說具有不可忽視的作用。會計政策可選擇的意義在于，當企業對于處理同一項經濟業務可以采取的不同的會計處理方法時，其所能得到的結果也不盡相同，這就會導致所造成的利益歸屬有所不同。企業的會計政策，其實是各個利益相關者之間均衡和協調的產物。

二、會計政策可選擇的背景

（一）利益相關者之間的博弈

在每個企業中，都存在著幾種利益相關者，如企業投資者、債權人、國家稅務機構及企業管理者等。企業財務會計應當向這些有權獲得企業的會計信息的利益相關方披露信息。同時，他們的利益彼此相關聯，卻又不完全一致。每個利益相關者的目標都是自己利益最大化。如債權人希望選取保證收益、較為穩健的會計政策，而大股東則傾向于增加收益，持續發展的會計政策。需求不同導致了期望不同，這就要求管理者在均衡各方利益后在準則允許范圍內選擇能被各方利益接受的政策。

（二）超前經濟行為及不確定因素

由于各個企業所處的時點、經營范圍以及市場變化的不同，使得會計準則無法事無巨細的對所有特殊的企業經濟業務進行系統性的規定。同樣的，經濟發展下也不可避免的會出現一些超前的、會計準則還未進行規定的經濟業務。從一定的角度來說，會計準則是根據現有的經濟業務來制定的，所以難免具有一定的滯后性。這些都使會計準則產生一定的彈性空間，或者被稱為“真空地帶”，從而讓企業具有一定的選擇性的權利，也增加了企業在會計政策上選擇的范疇。

（三）動態環境下企業的成長及發展

會計政策體現了一個企業的經營理念、思想和手段。社會環境和市場狀態是不斷發展和變化的，這就要求企業的會計系統具有一定的靈活性和適應性。隨著內部和外部環境的改變以及各種不確定因素的影響，企業要根據自身的目標為適應環境選取最具有適應性的會計政策，從而使會計政策更加的公允、合理，能夠向各方提供更為真實可靠的會計信息。這也決定了會計政策的選擇是必然存在的。

三、會計政策選擇的影響因素

（一）廣義環境因素

1. 在統一的政治大背景下，國家的各項政策尤其是財政方面的政策不可避免的對企業會計政策的選擇范圍、內容等產生影響。一個國家的會計準則都或多或少的體現出這個國家的戰略目標和發展思想。而國家的法律法規也會對會計政策加以干預，如改變或影響會計管理體制，進而影響會計政策的選擇。

2. 一個國家的生產力水平也決定了會計理論應用和會計信息處理能力的高低。我們可以看到，在社會的不同發展階段，會計信息的處理方式是有所差別的。會計行業的發展隨著社會生產力的發展而不斷進步，這就表示如果其社會生產力水平較高，那么會計政策選擇的范圍就更廣更深。

3. 文化差異也會對會計政策的選擇造成影響。文化上的不同直接作用于思想觀念，造成思想觀念和思維方式的差別，從而使不同地域、民族、偏好的企業形成不同的價值理念和行為方式，最終導致了會計政策選擇的不同。譬如一個企業傾向于冒險激進的政策以博得更高的利潤，亦或是追求保守穩健的發展目標，則他們的會計政策顯然是有所區別的。

（二）企業內部因素

1. 企業內部的各個利益相關者都在為爭取自己的利益而努力。著眼的利益角度不同則導致會計政策的選擇立場不同。債權人和股東的立場不同，管理者和以上兩者的立場也不相同。我們所指定的會計準則，更相當是一種合約，它無法滿足每個利益相關者都在追求的個人效用最大化，而只能在這其中進行多次博弈，不斷尋找平衡，最終達到各方利益都能接受的效果。也就是說，股東、債權人、管理者、供應商乃至雇員，都在影響著企業會計政策的選擇。

2. 企業的規模和組織形式及經營范圍也會對會計政策的選擇產生影響。中小企業和上市公司選取會計政策的原則有所區別，因為他們擁有的資源、盈利的能力都存在著差別。同理，在探討合伙公司和責任有限公司的會計政策選擇依據時也不能一概而論。不同行業或不同規模的企業所選擇的的財務信息披露方式都有其各自的適應性，是在企業的發展和壯大中摸索得到的，根據自己的特性尋找最適合的會計政策。企業應根據自身的發展方向和目標市場，確定最有利于自己業務發展的會計政策。

四、提高會計政策選擇能力的策略

（一）完善會計信息披露政策及相關法律法規

1. 制定嚴謹的會計披露政策，明確規定企業應當披露的內容、范圍、方式等，有利于會計信息的透明化，增進市場的穩定性。當企業的會計政策選擇可以被公眾監督時，將大大減少企業的管理者利用不法手段損害其他利益相關者利益的行為。

2. 進一步完善會計準則是減少企業利用會計政策操縱會計利潤的有效手段。在現行經濟政策下，企業必將留有會計政策的選擇空間。但國家在給出一定合理的會計政策選擇的空間的情況下，應嚴格監督企業行為，減少留給不法分子的可乘之機。應將國際慣例結合我國的會計現狀，制定合理的會計法規和法律，適應經濟的發展趨勢，使會計制度和準則更好的適應不斷變化的市場環境。給企業施加一定的壓力，加大監管力度，保證會計信息的有效性和可靠性。將會計理論與會計實踐相結合，制定有利于企業的良好發展的會計政策。

（二）創建合理的公司治理結構

在完善的公司治理結構下，一個企業應當具有對企業會計政策的選擇、變更進行明確和有效監督，并及時向各個利益相關者披露相關信息的相應部門。完善企業的內部控制制度。企業的獨立董事或監事會應明確責任范圍，公平公正的對企業會計實務進行監督，并督促企業選擇合法公平的手段取得利潤。當會計政策發生變更或調整時，相關負責人有義務對各個利益相關方進行披露并做出合理的解釋和說明。同時，合理的公司治理結構能提高會計政策選擇的公允性，減少會計政策選擇的隨意性，提高公司治理的效率。相關部門和人員應準確掌握會計知識，相互配合，促使企業健康穩定的發展。

（三）制定相應的激勵政策，提高會計人員的綜合素質

1. 由于管理者在企業中處于經營管理地位，因此掌控了最完整的會計信息。而顯然資本是屬于各個股東的，經營權與所有權的分離使得會計信息具有不對稱性。管理人員和股東的利益目標不同導致所擁有的立場不同。企業當局在選擇會計政策時，很可能以自己的利益為出發點，從而對股東利益造成損害。制定合理的激勵政策，有助于將管理人員與股東的利益立場趨向一致。管理人員的薪資與業績相掛鉤，這樣就更可能提高管理人員的忠誠度，減少可能發生的道德風險和資本擁有者可能發生的損失。

2. 加強對會計人員的素質教育有助于會計人員認識會計政策選擇的重要性和必然性。對會計工作人員進行再教育，增強會計人員的專業知識能力，提高其對工作內容的判斷能力和鑒別能力。提高會計人員的創新意識也將是企業健康發展的助力。會計人員應遵守法律法規，堅守職業操守，將會計理論和企業實際狀況相聯系，為企業的建設添磚加瓦。

五、結語

市場經濟體制雖然為企業的會計政策選擇提供了空間，但企業也要與自身相聯系做出適當的選擇。合理分析會計政策選擇中的復雜因素，從企業發展的角度，在會計準則和會計法規允許的范圍內選擇適合企業的會計政策以達到最好的效果。選擇適合企業發展的會計政策離不開各方的努力和探索。企業內部的會計人員、監督機構、債權人、管理人員及大小股東，應根據自身所處的環境和企業目標對會計信息進行合理配置，真正實現會計政策的公允性和合理性。

參考文獻：

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（作者單位：南昌大學）