財政專項資金縣級報賬制的利弊分析

馬芳琴

摘要：近年來，對財政資金科學化精細化管理的要求使各級財政部門積極探索資金管理方式，縣級報賬制是目前縣級財政運用較為廣泛的管理辦法之一。文章就縣級財政報賬制的內(nèi)涵及積極作用，縣級報賬制的運作方式、縣級報賬制的弊端進行剖析，并針對問題提出了完善建議。

關(guān)鍵詞：財政專項資金；縣級報賬制；弊端；建議

一、財政專項資金縣級報賬制內(nèi)涵

（一）財政專項資金縣級報賬制

財政專項資金縣級報賬制就是縣級財政部門設立資金專戶，由財政部門專人負責專賬核算進行資金撥付管理的資金管理方式。該制度將項目管理和資金管理有機的結(jié)合在一起，既相互配合，又相互監(jiān)督，項目主管部門與項目實施單位抓項目建設，組織實施、督促進度、監(jiān)督質(zhì)量，財政部門管項目資金，負責審核相關(guān)項目資料和票據(jù)，并根據(jù)項目資金管理辦法、項目實施進度，直接向項目實施單位撥付項目資金。目前，縣級財政實行報賬制的資金主要有財政扶貧資金、以工代賑資金、鞏固退耕還林后續(xù)產(chǎn)業(yè)資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金等。

（二）縣級報賬制對財政專項資金管理的積極作用

1. 對專項資金專戶集中管理，在財政部門報賬，由財政業(yè)務股室把關(guān)，按項目資金管理辦法對項目資金的支出進行合規(guī)性審核，監(jiān)督項目實施單位的支出行為，規(guī)范資金使用，加強財務管理，防止項目主管部門擠占、挪用專項資金，確保專款專用，資金運行陽光透明。

2. 業(yè)務股室審核報賬資料符合相關(guān)資金管理辦法后，通過資金專戶直接將資金撥付到項目實施單位，減少在項目主管部門賬戶存留的環(huán)節(jié)，縮短資金在途時間，提高資金使用效率。

財政專項資金縣級報賬制目前并存兩種運作方式，一種是國庫集中支付方式，一種是財政專戶支付方式，本文僅就財政專戶支付方式進行探討。

二、財政專項資金縣級報賬制的運作方式

1. 資金到位。項目指標下達后由國庫將項目資金撥付到業(yè)務股室專項資金專戶。由項目主管部門依據(jù)被批復的計劃啟動項目，如果項目實施金額在規(guī)定數(shù)額以上（≥50萬元），必須組織招標，并與中標的項目實施單位簽訂合同。

2. 資金預撥。由項目實施單位填項目資金預撥單。預撥單上要填明項目主要建設內(nèi)容、建設地點、項目總投資、財政補助金額、項目批復文號及資金下達文號等基本內(nèi)容，還需項目實施單位、主管部門、財政部門、縣級領(lǐng)導加注意見。預撥金額根據(jù)相關(guān)項目資金管理辦法確定，初次預付一般要附實施方案或合同、招投標資料。在預撥單上先由實施單位加注意見并蓋章，再轉(zhuǎn)到項目主管部門由領(lǐng)導加注意見蓋章，最后到財政部門，由業(yè)務股室業(yè)務主辦審核所附資料是否合規(guī)后相關(guān)領(lǐng)導簽字，（如資金量大，還需要縣級相關(guān)主管領(lǐng)導簽字），由業(yè)務股室業(yè)務主辦進行資金預付，將資金直接撥付到項目實施單位。

3. 資金決算。項目竣工后，由項目實施單位申請驗收，由項目主管部門組織監(jiān)理、審計、財政、紀檢等相關(guān)部門聯(lián)合驗收，并填制驗收單將驗收情況如實反映并由參驗人員簽字。實施單位填制項目資金報賬單，由主管部門加注意見蓋章后送達財政部門并附相關(guān)支出發(fā)票及驗收報告、決算，審計報告等，業(yè)務股室業(yè)務主辦對相關(guān)資料進行合規(guī)性審核后，轉(zhuǎn)領(lǐng)導審核簽字后撥付到實施單位（大額支出需相關(guān)縣級領(lǐng)導簽字）。基建類支出，需扣質(zhì)量保證金，在質(zhì)保期滿后，由主管部門開具工程質(zhì)量合格證明后，將剩余資金撥付實施單位，所有報賬原件由財政業(yè)務股室保管并進行賬務處理。

三、財政專項資金縣級報賬制實施中存在的弊端

1. 沒有統(tǒng)一的會計核算辦法，有的參照相關(guān)的資金管理辦法來管理，有的依事業(yè)單位會計制度核算，核算辦法五花八門，對于基建類項目沒有按基建賬核算。

2. 由于專項資金類別多，專戶設置過多，資金由國庫以撥代支進入專戶，專戶撥款一般要經(jīng)過預撥，報賬等環(huán)節(jié)，工程如不及時驗收或報賬不及時都會造成大量資金存放在專戶中，造成資金二次沉淀。而當前實行國庫集中支付改革，目的就是要增加國庫的資金調(diào)度能力，實現(xiàn)資金的高效透明運行，專戶存量資金過大與改革初衷不符。

3. 財政專項資金的會計主體是項目主管部門，項目由項目主管部門管理并組織實施，但是項目資金由財政部門管理撥付并核算記賬，核算主體是財政部門，使會計主體與核算主體不一致，有違會計法精神。項目主管部門雖然在資金申請單上也需要簽字蓋章把關(guān)，但大部分單位報賬資料原件交付財政部門后不留復印件也不記輔助賬，認為自己的責任已負，在審計、檢察等相關(guān)部門檢查時如有資金使用方面的問題都會把責任轉(zhuǎn)嫁到財政部門，常此以往，使財政部門在撥付資金時即使資料齊全也會有各種顧慮，因為自身并未全程參與到項目建設，由于專業(yè)性限制，財政部門也沒有精力對所有項目的具體實施跟蹤問效，但審計出問題又會有責任，讓財政業(yè)務人員左右為難。

4. 財政會計人員知識結(jié)構(gòu)單一，而財政專項涉及水利、交通、農(nóng)業(yè)等各個方面，對相關(guān)資料審核不專業(yè)，對具體的項目工程各專業(yè)標準依據(jù)、預決算數(shù)據(jù)等不熟悉，只是就賬報賬，泛泛的看一看發(fā)票合同等，無法對資料的真實及合理做出專業(yè)判斷，使財政把關(guān)流于形式。

5. 對項目資金核算不完整，在財政報賬中只是反映了財政撥款部分，對自籌及縣級配套部分并未納入專戶進行報賬，使賬務不能反映項目的全貌。并且相當一部分貧困縣的項目資金縣級配套其實很難兌現(xiàn)，所以在項目實施中只能依收定支，使項目的質(zhì)量及數(shù)量大打折扣。

6. 完工項目沒有轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理，在賬務上做了竣工項目支出后年底轉(zhuǎn)入結(jié)余與收入對沖，雖然實物由項目主管部門轉(zhuǎn)交由鄉(xiāng)鎮(zhèn)或相關(guān)部門管理，但后續(xù)管理缺乏資金及人員，對形成的固定資產(chǎn)持續(xù)發(fā)揮效益有影響。

7. 國庫撥款時間與項目報賬時間不同步，造成部門決算數(shù)字失真。例如國庫在2013年將項目資金撥付到財政扶貧資金專戶，但專戶在2014年才將資金撥付到基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)，在2013年的部門決算數(shù)中就包含國庫以撥代支的專項資金，在2014年底進行部門決算時，就需要鄉(xiāng)鎮(zhèn)對財政撥款數(shù)進行調(diào)整，減去實際的項目收入數(shù)，無法實現(xiàn)部門決算數(shù)與實際支出數(shù)的一致，不符合決算真實準確的要求。

四、完善縣級報賬制的建議

1. 將專項資金專戶并入國庫集中支付系統(tǒng)大平臺管理，執(zhí)行國庫集中支付流程，由業(yè)務股室下達指標，項目主管部門上報直接支付計劃，業(yè)務股室批復計劃后，由項目實施單位組織報賬材料經(jīng)項目主管部門確認簽字蓋章后報業(yè)務股室審核，向國庫集中支付系統(tǒng)下達支付令，由支付中心通過直接支付平臺將資金直接撥付項目實施單位。將項目資金納入國庫集中支付，項目資金國庫支出時間與項目實際報賬時間一致，沒有了在專戶停留的時間差，解決了部門決算對決算數(shù)字真實準確的要求。

2. 報賬資料原件留在項目主管部門記賬，做直接支付分錄，財政部門業(yè)務股室存復印件備查，并制電子臺賬定時與主管部門及國庫對賬，明確了相關(guān)單位的主體責任：項目實施單位保證項目的實施質(zhì)量，提供真實準確的報賬資料；項目主管部門負責監(jiān)督項目實施，組織驗收、核算并記賬，財政部門負責項目報賬資料的合規(guī)性審核和資金撥付。

3. 加大對財務人員培訓力度，不但要培訓業(yè)務知識，還要擴展知識范圍，加大對基建、水利等專業(yè)領(lǐng)域的基礎知識培訓，使財務人員在審核資料時能夠做到心中有數(shù)，有理有據(jù)。

4. 將自籌資金及縣配套資金存入專戶并入國庫集中支付系統(tǒng)管理，讓賬務處理全面反映出項目建設情況。建議上級對于項目資金撥付中的縣級配套部分根據(jù)縣情區(qū)別核定，對于貧困縣的配套進行減免，以便保證項目工程質(zhì)量及數(shù)量。

5. 完工項目由項目主管部門交付村級或鄉(xiāng)政府管理，由管護單位建立固定資產(chǎn)臺賬，詳細登記項目完工時間、投資總額、實施單位名稱、監(jiān)理單位名稱。并嘗試納入現(xiàn)在試行的村級社會化公共服務運行體系，預算一定的運行經(jīng)費，由村級維護員對完工的河壩、村道、灌渠進行管護和維護，并定期進行考核，使專項資金的成果持續(xù)發(fā)揮效益。

專項資金國庫集中支付是當前縣級財政專項資金管理的必然趨勢，既能體現(xiàn)報賬制的優(yōu)勢，又兼顧了國庫集中支付的需要，在報賬流程上，需各級財政部門依據(jù)不同情況因地制宜，盡量優(yōu)化報賬程序，強化管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，專項資金管理需在不斷變化的外在環(huán)境中不斷的研究跟進，與時俱進才能讓專項資金更好的體現(xiàn)國家政策導向，發(fā)揮持續(xù)經(jīng)濟及社會效益。

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（作者單位：甘肅省隴南市宕昌縣財政局）