從后悔理論角度淺析偷漏稅行為

劉珊孜

摘要：稅收是我國財政收入的主要來源之一，也是我國進行社會主義經濟建設的堅定基石，而目前存在的偷漏稅現象導致我國稅收收入大量流失，給國民經濟建設帶來極大不便。文章以后悔理論為研究基礎，通過分析納稅人偷漏稅的原因，嘗試從后悔理論的角度提出解決偷漏稅問題的方案。

關鍵詞：后悔理論；理性人；偷漏稅

一、后悔理論的含義

后悔理論是由Loomes、Sugden （1982）和Bell （1982）于1982年分別獨立提出的。它以行為經濟人的假說為基礎，認為單因素效用函數已不能較好的解釋當前經濟背景下人們做出的非理性決策，因此引入了多因素效用函數，即用多個因素來分析人們作出決策的動機與目的。后悔理論的核心思想是：決策者會對自己所處的現實狀況與本有可能處于的狀況（即決策者如果選擇其他備擇對象） 進行比較， 如果決策者認為自己選擇其他備擇對象本可以得到更好的結果， 那么內心很可能會感到后悔； 反之， 就會感到欣喜。

同時，后悔理論認為決策者的決策受兩個因素影響：一，選擇其他備擇對象預計獲得的結果；二，對后悔和欣喜的預期。即擁有后悔理論思想的決策者，在作出選擇后，會用現實得到的結果和當初其他選擇可以得到的結果進行比較，以求得效用最大化的行為選擇。

二、把后悔理論帶入到個人稅收中來

（一）逃漏稅行為對經濟建設的影響

稅收是國家為滿足社會公共建設開支的需要，憑借公共權力，依法、無償、強制性取得財政收入的一種方式。馬克思指出：“賦稅是政府機器的經濟基礎，而不是其他任何東西。對我國來說，稅收收入是我國財政收入的最主要來源，是我國的經濟建設順利進行的基本保障，也是保證我國國防投資、人民安居樂業的基礎，因此，稅收的順利征收對于國家和公民個人的經濟生活和社會建設都有著至關重要的作用。

因納稅人的逃避稅行為導致的稅收收入流失會對經濟財政系統造成嚴重后果，并使得稅收體系的內在彈性降低。國家為了彌補逃稅所引起的收入流失，確保滿足國家財政支出的需要，會頻頻出臺新的增稅措施——如提高稅率或擴大范圍或開征新稅等。提高稅率又會提高部分不法納稅人的偷逃稅的動機，導致產生惡性循環。而擴大征稅范圍則存在較大的風險，使得原本就復雜的稅收結構與一些不必要的分配問題糾結在一起，導致一國的稅收制度日趨復雜化，不利于稅務人員高效執法，也不利于國民的自覺納稅，形成無意識逃稅與有意識逃稅并存的現象，使稅收成本不斷提高，對我國社會主義經濟建設造成不良影響。既然稅收如此重要，而且逃稅對國民安居樂業乃至經濟穩定發展有著重大的不利影響，那為何又會出現偷逃稅現象且屢禁不止呢？

（二）從后悔理論角度解析偷漏稅原因

任何事情的產生都具有經濟性， 逃稅避稅現象也是如此。

1. 對逃稅避稅的成本分析

逃稅避稅的實際成本應該是一項確定性因素（懲罰嚴厲性）和一項不確定性因素（懲罰可能性）的乘積，是不確定的。從經濟學理性人假設的角度來講，作為具有后悔理論思想的理性納稅人，出于對效用最大化的追求，當稅收征管體制和稅收法制上存在一定的漏洞和缺陷， 使納稅人偷逃稅受到的處罰成本將低于偷逃稅的收益（即規避稅收的總量）時， 并且存在著其他逃稅人暫時沒有被發現現象時候，納稅人會產生偷逃稅的欲望，以達到自身效用最大化。

2. 從逃稅避稅的收益角度分析

逃稅人的收益主要來自兩個方面：精神收益和物質收益。基于理性經濟人對利益最大化的本能的追求，當偷逃稅行為被發現的可能性不一定是百分之一百，而特定的逃稅避稅形式又是一種理性籌劃的結果， 越是逃稅金額越大，逃稅人獲得的金錢收益越高，同時逃稅籌劃者所得到的自我認可感和心理滿足度也越高，即納稅人認為通過逃稅行為可以獲得較高的精神收益和物質收益時，偷漏稅現象就產生了。納稅人尤其是那些風險偏好者或是有較強僥幸心里、有“關系”、有“后臺”的人就會更加傾向于偷逃稅了。

3. 從逃稅避稅的決策因素分析

逃稅避稅的決策是通過對權衡成本和收益的比較后產生的， 它受懲罰的可能性、懲罰的嚴厲性、國家法制的健全性、個人風險偏好高低和逃稅避稅的金額大小等眾多因素共同所決定。一般來說， 逃稅避稅的金額大小并不能單獨地決定逃稅避稅的決策，因為隨著逃稅漏稅金額的增加，懲罰的力度和成本也會隨之增加，最后的決策結果取決于兩者上升率高低和代價大小的對比。理性的經濟人總是在誠實納稅與逃稅避稅之間進行抉擇，努力平衡納稅和罰款關系，以期獲得最大的稅后收益。如果稅率過高，納稅人稅負太重，納稅人就會因為承擔過重的稅收負擔，而產生偷逃稅的想法。

同時，心理因素在納稅人的決策過程中也占重要地位。如果納稅人認為稅收在調節社會收入分配上的作用不是很大，政府執行財政預算透明度不高，或政府決策失誤導致納稅人的納稅資金受損等問題時，納稅人會從心理上對政府產生失望之感，進而降低納稅的自覺性和光榮感。當人們認為稅收制度不公平、納稅人之間實際稅負差別太大或者稅款使用不公開時，他們就會對納稅產生質疑，進而試圖通過逃漏稅來減輕內心的不平衡。

三、從后悔理論角度提出解決偷漏稅問題的建議

通過以上分析可以看出，心理成本的存在可以抑制偷逃稅行為的發生，逃稅者對自身的逃稅行為越是感到恐懼和內疚，逃稅現象就越不可能發生。但是，在我國， 執法不嚴在很多領域是一種通病， 執法不嚴使得逃稅者認為有機可乘，并且在逃稅時沒有危機感和畏懼感，，造成其犯罪的社會心理成本很低。由此可以從增加逃稅這社會心理成本的角度入手，用后悔理論做指導，來分析并解決逃稅現象。

同時，因為理性人是追求效用最大化的，如果通過加大執法和處罰力度，讓偷逃稅者在政治上失落，名譽上受損，經濟上受損，使得他們的精神收益和物質收益都收到損失，偷漏稅所獲的效用減少，可以有效的減少偷漏稅行為。

具體來說，我們可以從以下幾個方面入手，來達到減少偷漏稅現象的目標。

一是加強政府的稽查力度。政府需建立規范的稽查程序，健全完善稽查制度。對偷稅者，既要在經濟上重罰，又要在刑事上重判，加大其行為成本。同時，稅務機關建立對納稅人的約束機制和外部控制體制，并加大稽查的廣度和深度，提高對偷漏稅行為查獲的概率，增加偷漏稅的成本，降低偷漏稅的預期收益，讓大多數納稅人相信偷逃稅會被查出且會受到處罰，并且要將偷稅漏稅行為的懲罰手段由法律層次擴展到道德輿論的層次，讓偷漏稅者的心理成本加大，從而從心理上減少偷逃稅行為。

二是加強稽查人員的管理，對稽查人員建立激勵和制約機制，提高稽查人員的工作素質和效率，運用各種激勵方式來激勵稽查人員，建立科學的考核制度，合理評價稽查人員的工作表現，對工作突出的稽查人員給予獎勵，對業績平平者或知法犯法者給予必要的懲戒。

三是增加稅收使用透明度，建立健全稅務監督機制，有效防范和抑制稅收流失，通過建立廣泛、嚴密的監督機制，使稅收的征納雙方無時無刻不處在各種監督之下，增加納稅人的納稅信心，同時，政府要廣泛宣傳稅收的有效用途，增強納稅人依法納稅的光榮感和被信任感、社會責任感。

四是加大偷逃稅的心理成本，通過加大對偷稅漏稅的預防和打擊力度，建立社會綜合治稅網絡，并大力推行非現金交易制度和存款實名制度，使納稅人認識到是否自覺納稅、誠信納稅與個人的社會信用密切相關，進一步加大偷逃稅者的心理成本，改變其偷逃稅的成本與收益預期，從心理上產生“稅收不能偷、不能逃”的思維模式。

五是由后悔理論分析得出，如果國家法律制度不健全，納稅人可以在逃稅的情況下達到稅收效用最大化，但是總體來說，稅收效用最大化是只能在誠實納稅的情況下才會出現。而且在誠實納稅的情況下，也存在著部分誠實納稅人因沒有獲得偷逃稅帶來的額外利潤而感到后悔、被查出的逃稅人因沒有堅持依法納稅而感到后悔的現象。同時，誠實納稅人也會受那些暫時逃脫法律制裁沒有被查出的少數漏網之魚的影響，產生偷逃稅的心理和經濟的誘惑力。但是，不管怎樣，逃稅的心理成本依舊存在，而且會隨著執法力度越來越大及逃稅數額的逐步增加而不斷上升，被查處后所面臨的社會和心理成本也日益增加。

逃稅失敗的決策產生的后悔思想或許能夠減少決策者的主觀效用， 但是這樣的后悔思想能否對決策者未來的決策產生影響， 其影響力又有多大，都還是一個未知數。這些和納稅人的效用最大化追求目的和納稅人的心理承受能力以及社會稽查成本等相關，有待我們去進一步探索和研究。

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（作者單位：廣州大學松田學院）