新時期我國行政事業單位內部控制制度建設的探討

白德榮

摘要：目前，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，我國政府已逐漸意識到內部控制的重要性，并不斷加強行政事業單位內部控制制度的建設。行政事業單位的內部控制是一個包含控制流程、機制以及制度的完善體系，可有效遏制舞弊、浪費以及管理不當的行為。但目前我國行政事業單位的費用支出較大，單位的內部控制制度建設相對緩慢，從而直接影響了會計工作的效率以及會計信息的質量。鑒于此，本文通過分析行政事業單位內部控制中存在的一系列問題，指出了健全內部控制制度的措施與方法。

關鍵詞：新時期 行政事業單位 內部控制制度 建設

0 引言

我國行政事業單位的主要職能是提供管理與服務，目前隨著行政事業單位的分工細化，社會對行政事業單位的關注度也在不斷提升，這就對其內部控制提出了更高的要求。對行政事業單位而言，加強內部控制可以促進行政事業單位的工作目標實現，規范內部管理，有效地保護本單位的財務安全。因此，建立科學有效的內部控制系統對保證行政事業單位各項業務的正常運行具有十分重要的意義。

1 行政事業單位內部具體控制制度

1.1 預算控制

預算控制包括決策、編審以及執行三部分，主要涉及了行政事業單位的業務部門、財務部門以及單位領導。首先，預算的決策機構負責編制本年度的預算管理政策，預算工作小組在聽取預算執行意見以及預算執行報告的基礎上起草預算以及相應的調整方案。其次是預算編審機構制定本年度的預算編制標準，并認真考核預算的執行情況。最后是預算執行機構對已編制的預算方案提出調整建議，編制財務決算方案，在遵循內部控制目標的基礎上積極執行調整后的預算方案。

1.2 收支控制

收入反映了政府資金的來源與性質，支出反映了政府活動的功能與目標。收支控制主要包括了不相容職務分離、授權控制以及定期對賬等內容。對此，政府應在遵循相應法律法規的基礎上保證收支行為的合法有效性，這就要求行政事業單位應對各項收支進行及時準確的會計處理，并編制相關的財務報告，保證溝通的及時性與信息的合法性，確保行政事業單位財務收支的透明公開化。由此可見，收支控制不僅得以規范單位的預算管理體系，還能夠準確完整地反映政府的收支活動。

1.3 資產控制

行政事業單位的資產可以分為流動性資產、非流動性資產以及無形資產等，為了進一步規范行政事業單位的資產管理，提高國有資產的使用效益，行政事業單位提出了相應的資產管理策略。一方面是貨幣資金的資產控制體系，行政事業單位通過進行分工與授權控制、現金及銀行存款的控制以及票據印章控制等行為維護了貨幣資金的安全完整。另一方面是實物資產的控制，為了提高實物資產的管理效率，事業單位可采取取得與驗收控制、使用與維護控制以及處置控制等行為對單位資產進行嚴格的監管。

1.4 政府采購業務控制

政府采購業務控制主要分為政府采購管理與內部采購管理，行政事業單位通過編制相應的預算與采購指標對整個采購過程進行嚴格的監控。首先是編制采購預算表，各單位應嚴格編制采購預算計劃，明確采購范圍與采購預算。

其次是明確采購主體，行政事業單位應嚴格按照采購預算表的規定，及時全面地匯總歷史采購數據，履行采購手續。

最后是采購方式的確定，行政事業單位應依照采購預算指標要求，明確采購方式，并及時進行復審與檢查，以保證采購計劃的順利進行。

2 完善行政事業單位內部控制制度的重要性

完善行政事業單位內部控制制度具有十分重大的意義。

首先，滿足了建設廉潔高效、服務人民的政府要求。黨的十八大明確指出應建設高效、人民滿意的服務型政府，加強行政事業單位的內部控制可以從根源上遏制腐敗行為的發生，有效避免國有資產的流失，加快了廉潔政黨的建設進程。

其次，提高了行政事業單位的管理效益。管理好單位的資金財產是保證工作順利進行的重要前提，完善內部控制制度可以使行政事業單位的工作有章可循，避免了很多情緒化、主觀化思想的影響，有利于促進行政事業單位的規范、科學化管理。

再次，有助于提高行政事業單位的會計信息質量。內控機制的主要作用便是規范財務會計工作流程，控制會計工作的各個業務環節，保障會計信息采集、記錄、歸類以及匯總的順利進行，確保真實、全面地反映單位的財務狀況。最后，有利于增強審計部門的監督作用。健全單位的內控制度可以實現財務管理的規范化與科學化，確保對財務信息進行及時有效的監督。

3 我國行政事業單位內部控制制度現狀

3.1 單位內部控制意識薄弱

目前，很多行政事業單位過于重視自身的政績而忽略了對單位的內部控制管理，甚至有的領導認為行政事業單位的主要職責在于對公共事業進行管理，而非生產，因此不需要進行核算工作，內控也就無從談起；還有的單位雖然制定了相應的內控制度，但執行力較差，制度條文僅為一紙空文。這都是因為缺乏對內部控制的基本認知，對內控制度存在誤解。加之單位內部控制方面的宣傳力度也不夠，同時財務管理人員不能正常參與培訓工作，導致工作人員內控意識薄弱，內部控制工作停滯不前。

3.2 風險評估機制不完善

目前，大多數行政事業單位認為自身的主要職能是社會管理，自身很少參與經營活動，不存在經營風險，因此只注重業務的拓展而忽視了過程中的風險控制，沒有建立相應的風險評估機制，缺乏相應的風險預警、識別、評估以及分析機制，使財務工作得不到全面的監督與防范，單位的日常行為伴隨著潛在的風險與損失。

3.3 會計核算不規范

目前我國行政事業單位的會計核算存在很多問題。首先是會計憑證的不規范，很多原始憑證填寫不完整，例如購票憑證缺乏開票日期、數量金額模糊不清等。其次是記賬憑證填寫過于簡單，會計科目設置不規范，沒有按照標準的會計準則設計填寫。最后是會計人員的不專業，甚至有的單位的財務人員并沒有取得從業資格證，這勢必會影響事業單位的會計工作，嚴重阻礙了單位內部控制工作的順利進行。endprint

3.4 溝通機制不健全

我國行政事業單位內控建設的主要難題便是部門之間溝通不暢，信息存在滯后問題。溝通不暢會使得部門之間、上下級之間信息不對稱，導致出現的問題得不到及時有效的解決。例如，某些單位人員為了一己私利，擅自改變資金使用用途，但沒有將此情況及時告知上級領導，很容易造成國家資產的流失。行政事業單位應要求會計部門與行政部門進行及時有效的溝通，以保證賬務與實物的有效對接，如果溝通欠佳，會使單位的運營情況無法得到及時有效的反映。

3.5 內部監督不到位

目前，我國行政事業單位的內部監督工作并不到位。一方面體現在內部監督機構的設置不合理，很多行政事業單位的監督機制主要體現在內部管理中，很容易形成一種“自己監管自己”的不合理模式，加之單位領導的忽視，使內控監管機構設置并不合理。另一方面是單位內部審計缺乏獨立性，很多監督制度只流于形式，同時內部審計工作往往伴隨財務工作進行，審計缺乏相應的獨立性，導致審計人員在工作時無法獨立有效地執行內審制度，使審計結果缺乏專業性。

4 健全行政事業單位內部控制制度的措施

4.1 增強內部控制意識

提高單位人員的內控意識可以使內控制度得到有效的實施，強化單位的內控行為。加強內部控制意識是行政事業單位進行內控工作的有效前提，是健全內控體系的有效保障。目前很多單位領導的內控意識薄弱，認為內控是財務部門的責任。對此，行政事業單位應加強內控制度的學習活動，定期培訓單位的全體員工，深化負責人對內控制度的了解，提高全體員工的認識度，同時負責人應帶頭參加培訓活動，使內控制度得到有效實施。

4.2 完善風險評估體系

風險評估體系可以幫助行政事業單位有效地識別、預防風險，保證內控體系的良好運行。對此，行政事業單位可以借鑒企業的SWTO分析法，通過分析自身的優勢與劣勢，明確單位內部各部門的職責；通過了解外界民眾的意愿，考慮自身的生存發展機遇，全面評估未來將要面臨的一系列風險。同時實施過程中還應考慮外部環境的易變性，根據各部門的風險偏好，及時做好支出與收益的平衡，以保證可以隨時應對管理過程中出現的任何風險。

4.3 加強會計基礎工作

加強行政事業單位的會計基礎工作首先應確保會計憑證的正確合理性，單位會計人員應嚴格按照規范的程序填制憑證，并對外來憑證進行嚴格的審查監督。同時，單位的領導也應加強對會計基礎工作的監管，定期舉行會計人員培訓活動，提高會計工作者的綜合素質，加大財會隊伍的建設力度。

4.4 健全溝通體系

及時有效的溝通機制是確保內控工作良好運行的保障，在具體實踐中可以通過以下幾個方法健全單位的溝通體系。首先是建立內部的報告制度，通過書面形式反映單位的財務及資金使用狀況，幫助領導層做出科學有效的決策行為。其次是建立單位反舞弊機制，事業單位具有一定的行政職能，不可避免地要面臨舞弊風險，對此單位各部門應明確職務權限，建立舞弊行為的舉報、調查制度，正規化、透明化地處理舞弊行為。最后應充分發揮內部信息系統的作用，促進事業單位與公眾的交流溝通，提高工作效率。

4.5 強化監督體制

強化監督機制，可以改善單位的內部控制活動，真正發揮內控機制的監督作用。首先應認識到內審的重要性，合理設置內審的組織機構，明確審計人員的職責與權限，使單位的制度建設落到實處。其次是要確保審計機構的獨立性，整合內部機構的審計控制系統，如實地反映本單位的實際內控情況。再次是要強化內審機構的技術創新工作，行政事業單位應順應時代潮流，對審計人員及時進行培訓，更新他們的知識儲備，使其符合現代審計工作的需要。最后，應借鑒國外的先進經驗，定期進行單位內部審計，及時發現與矯正審計監督工作中出現的問題。

5 結束語

行政事業單位建立完善的內控制度可以有效規范會計行為，強化管理。在實際工作中，事業單位應結合自身情況，合理地編制內控制度條例，有效提高單位內部的管理水平，促進行政事業單位的全面發展。

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