配比原則的缺失及重要性分析

懂光友　袁中文

[摘 要] 會計(jì)的配比原則作為收入、費(fèi)用會計(jì)要素確認(rèn)原則，用于利潤確定，由于新準(zhǔn)則的處理，造成配比原則的地位下降，給會計(jì)入門學(xué)生造成理解缺陷，會計(jì)、稅法核算混淆及稅法理解缺陷。但在實(shí)際應(yīng)用中，配比無處不在，審計(jì)業(yè)務(wù)中和資產(chǎn)評估中非常重視配比原則，在制定相關(guān)法律、制度、規(guī)章時，如果不考慮配比原則可能會事倍功半，甚至起到與制定法律、法規(guī)初衷相反的結(jié)果。在對違法、違規(guī)的懲處上，必須要讓損失與收益成正比，否者法律、制度會失去應(yīng)有的尊嚴(yán)。

[關(guān)鍵詞] 配比原則；重要性；實(shí)際運(yùn)用分析

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

會計(jì)的配比原則作為收入、費(fèi)用會計(jì)要素確認(rèn)原則，用于利潤確定。會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動會帶來一定的收入，也必然會發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，兩者是對立的統(tǒng)一。配比原則作為會計(jì)核算的基本原則之一，是確認(rèn)會計(jì)要素和計(jì)量的約束條件，對會計(jì)核算的指導(dǎo)意義重大，其用途既直觀又抽象。在成本與費(fèi)用配比時，人人都能理解其含義和作用，更能體會其重要性，但是在一些隱含的對應(yīng)關(guān)系中，由于不能直接顯示其實(shí)質(zhì)的配比，或者說未能領(lǐng)會配比的要領(lǐng)，以至于造成一些“誤會”。正因?yàn)槿绱耍洹懊\(yùn)多舛”在新舊準(zhǔn)則中地位差異巨大。如果能把配比原則與收益原則結(jié)合，可更好的理解配比的實(shí)質(zhì)和靈活運(yùn)用。

一、配比原則在新舊會計(jì)準(zhǔn)則中不同地位

1992版會計(jì)準(zhǔn)則中對會計(jì)信息確認(rèn)和計(jì)量，規(guī)定了十三項(xiàng)一般原則，配比原則是其中之一。配比原則強(qiáng)調(diào)兩個配比：時間和因果配比。配比原則的依據(jù)是受益原則，即誰受益，費(fèi)用歸誰負(fù)擔(dān)。受益原則承認(rèn)得失之間存在因果關(guān)系，但并非所有費(fèi)用與收入之間都存在因果關(guān)系，必須按照配比原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本費(fèi)用和沒有直接聯(lián)系的間接成本費(fèi)用。時間配比是指一個會計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，并應(yīng)相互配比，以便計(jì)算本期損益。

2006版會計(jì)準(zhǔn)則將會計(jì)核算一般原則修改為對會計(jì)信息質(zhì)量要求[1]，數(shù)量變?yōu)榘藯l，分成幾個層次，且把配比原則放在會計(jì)制度中處理了[2]。這樣的結(jié)果造成了對配比原則的“輕視”，部分人甚至產(chǎn)生錯覺以為不用考慮配比問題了，但對會計(jì)有全面、深刻理解的是不會產(chǎn)生誤會的。

二、配比原則缺失問題分析

1.對會計(jì)入門學(xué)生的理解缺陷

由于初學(xué)者沒有會計(jì)體系全局觀，缺乏會計(jì)工作感性認(rèn)識，很難正確理解一些與會計(jì)核算相關(guān)的基本原則，如可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、劃分收益性與資本性支出等，且對會計(jì)成本核算也很陌生，如果老師此時只講準(zhǔn)則的八個信息質(zhì)量要求，不對配比原則做一擴(kuò)展介紹，在講完主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本配比后，如何講解營業(yè)外收入和營業(yè)外支出又沒有配比關(guān)系？計(jì)算利潤時要扣除期間費(fèi)用的時間配比？最明顯的是房地產(chǎn)的利潤核算中，由于開發(fā)時間不同，出讓金可能一次付清，而前期開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生不同步，配比原則尤為重要，直接關(guān)系企業(yè)所得稅和土地增值稅的繳納，可能會出現(xiàn)收入、費(fèi)用配比不到位，造成稅務(wù)部門的稅收處罰，現(xiàn)實(shí)中是存在的。在成本會計(jì)中，核算產(chǎn)品成本，要對材料、人工、輔助費(fèi)用、制造費(fèi)用等進(jìn)行分配，都需要在理解配比原則的實(shí)質(zhì)后，對各種費(fèi)用的分配方法的掌握，不會混淆才能迎刃而解。也就更能理解，在全部或部分出售資產(chǎn)時，同時要全部或部分結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)的成本、折舊（攤銷）、減值損失和公允價值。另外，壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失計(jì)提、公允價值變動等核算方法，表象上看穩(wěn)健性原則，但從深層次看，實(shí)質(zhì)卻是配比原則的具體運(yùn)用。

2.會計(jì)、稅法核算的混淆

會計(jì)和稅法是一種“孿生”關(guān)系，在許多方面相互關(guān)聯(lián)，又存在核算差異[4]，以至于讓部分人對這些差異深惡痛絕，為什么不做一致的規(guī)定？這也是對配比原則認(rèn)識缺失造成的，會計(jì)和稅法，需要站在各自的立場處理各自的問題，會計(jì)主要解決利潤多少的核算問題，而稅法處理納稅多少的稅基問題。特別是在計(jì)提折舊時兩者的目的不同，所以在計(jì)提方法、年限、殘值等具體項(xiàng)目有時差異巨大，這就是各自的配比所致。其他如收入確認(rèn)（免稅收入）差異、費(fèi)用扣除限額和限制等，表現(xiàn)為不同的口徑，實(shí)質(zhì)是各自核算的立場差異，由各自的配比所致。在理解配比原則后，就能理解這些規(guī)定是“各為其主”，在實(shí)務(wù)中考慮立場就不會混淆。

3.稅法的理解缺陷

國內(nèi)外稅收原則基本都沒強(qiáng)調(diào)配比原則[5]，但從實(shí)際運(yùn)用上看，還是在多方面運(yùn)用。如目前營改增的實(shí)質(zhì)，就是為了滿足增值稅的配比，增值稅納稅是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，而在這個鏈條上的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)就必須配比，具體表現(xiàn)為計(jì)算銷項(xiàng)稅的“稅基”，應(yīng)該和扣除進(jìn)項(xiàng)稅的“稅基”要一致，即配比，再通俗一點(diǎn)，就是要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本項(xiàng)目，必須是構(gòu)成銷項(xiàng)稅的成本內(nèi)容。其次在計(jì)算所得稅費(fèi)用時，應(yīng)納稅和可抵扣暫時性差異，會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，他們之間也是存在極強(qiáng)的配比的關(guān)系，如果不能正確理解配比原則，稍有不慎就會出現(xiàn)差錯。同樣的道理在計(jì)算個人所得稅不同項(xiàng)目納稅、以及同一項(xiàng)目的不同應(yīng)稅金額，不同原因的納稅，如出租房的租金收入計(jì)算個人所得稅時，在扣除營業(yè)稅、維修費(fèi)等關(guān)系上；房產(chǎn)稅的出租、自用、免稅不同情況，也存在類似問題。

我國稅法沒有提出和強(qiáng)調(diào)配比原則，會讓計(jì)稅人員出現(xiàn)理解和記憶問題。由于稅法的計(jì)稅要點(diǎn)瑣碎，大部分人員都采取死記硬背方式記憶這些要點(diǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)錯誤或遺漏，如果能正確把握不同稅的稅基和扣除因素的配比關(guān)系，這些錯誤可以減少。同時在制定稅法的規(guī)則時也可以避免稅收漏洞。

三、配比的重要性

在會計(jì)大類業(yè)務(wù)中、及現(xiàn)實(shí)生活中，配比無處不在，故對于會計(jì)核算原則應(yīng)該要強(qiáng)調(diào)配比重要性，讓相關(guān)人員養(yǎng)成配比意識，可以對相關(guān)法則和制度能更好的理解、運(yùn)用，同時也可使法規(guī)的制定者避免法規(guī)“漏洞”。

1.配比原則相關(guān)學(xué)科運(yùn)用

審計(jì)業(yè)務(wù)中非常重視配比原則。表面看配比原則和審計(jì)“不搭界”，但從審計(jì)實(shí)務(wù)來看，在資料收集、舞弊問題分析等需要注意的成本與效益原則、重要性控制點(diǎn)等，都是配比原則的翻版運(yùn)用。特別是對于趨勢、效益審計(jì)，必須要考慮配比才能確定重點(diǎn)審計(jì)方向或要點(diǎn)。如分析收入與成本的配比趨勢，可粗略分析其合理性，判斷企業(yè)的業(yè)績增加或下降的真實(shí)性，確定審計(jì)重點(diǎn)或突破方向。endprint

另外在資產(chǎn)評估中，在確定價值類型選擇評估方法后，對信息的收集、處理，需要確定的評估方法與所收集資料的可用配比，在價值評估計(jì)算中數(shù)據(jù)之間也需要配比，如折現(xiàn)率和風(fēng)險之間、利率和時間之間、企業(yè)價值與投資報酬率之間等。類似的配比在財(cái)務(wù)管理中同樣存在。

2.配比原則的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用

配比原則除了在會計(jì)類學(xué)科中多處應(yīng)用外，且其重要性不言而喻。其實(shí)配比原則在日常現(xiàn)實(shí)生活中也無處不在，還可以引申為公平、公正、責(zé)權(quán)利均衡、風(fēng)險與收益對等等。《易經(jīng)》智慧：德不配位，必有災(zāi)殃！就是說的德、才與社會、經(jīng)濟(jì)地位配比的辯證關(guān)系。理論上每個人的收入應(yīng)該和付出成正比，多勞多得；職稱、職務(wù)與崗位工資、津補(bǔ)貼正比；職務(wù)級別與權(quán)力等等，都是配比原則的實(shí)際運(yùn)用。另外從法律角度，法律主體所享受的權(quán)利和義務(wù)要對等；從投資收益角度，高風(fēng)險高收益，低風(fēng)險低收益等，時刻體現(xiàn)著配比關(guān)系，而會計(jì)人員或者說經(jīng)濟(jì)類人員，在相關(guān)課程教育中不強(qiáng)調(diào)配比原則，工作中沒有或缺乏配比意識，會造成一些不必要麻煩或是嚴(yán)重后果，可能貽害無窮。如：酒駕處罰和明星虛假代言處罰；貪污行賄受賄的處罰；出售假藥、假食品的處罰；小偷的處理等等，為什么屢禁不止或者效果不明顯？關(guān)鍵就是所得或所失不配比！

對于酒駕處理：醉酒駕駛機(jī)動車輛，吊銷駕照，5年內(nèi)不得重新獲取駕照，經(jīng)過判決后處以拘役，并處罰金；醉酒駕駛營運(yùn)機(jī)動車輛，吊銷駕照，10年內(nèi)不得重新獲取駕照，終生不得駕駛營運(yùn)車輛，經(jīng)過判決后處以拘役，并處罰金。屬于醉酒駕駛機(jī)動車，依照刑法第一百三十三條之一第一款的規(guī)定，以危險駕駛罪定罪處罰。可見“酒駕入刑”對酒駕處理很嚴(yán)厲，而對于明星代言虛假產(chǎn)品廣告處分：3年禁止代言。這種不配比的處罰等于鼓勵明星、名人為了經(jīng)濟(jì)利益可以為任何產(chǎn)品代言，無論產(chǎn)品出了什么樣的后果（包括人命），也只是三年不能獲得代言收益而已。如果代言的假冒偽劣產(chǎn)品也傷人性命與酒駕傷人性命有何區(qū)別？僅僅就是直接和間接發(fā)生，就應(yīng)該有如此差異？代言沒有考慮會造成多少人的傷害問題。而駕駛致人傷殘既有有民事和刑事處罰，兩者相比差異巨大，表現(xiàn)的處罰配比絕對不公平。同樣交通肇事，沒有致死人命而肇事者要選擇重新碾壓致死，說明死、傷的賠償不配比，在譴責(zé)肇事者同時，更應(yīng)該思考肇事者的這種選擇的深層次根源——配比原則。

四、總結(jié)

配比原則看似簡單，實(shí)則意義重大，影響深遠(yuǎn)。不論會計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理類、法律類等學(xué)科需要學(xué)習(xí)和強(qiáng)調(diào)，培養(yǎng)相關(guān)人員養(yǎng)成配比意識。同樣企業(yè)、政府的管理者也應(yīng)該具有配比意識，深刻理解配比原則的實(shí)質(zhì)含義，并把配比原則運(yùn)用到日常的管理工作中。特別是在制定相關(guān)法律、制度、規(guī)章時，如果不考慮配比原則可能會事倍功半，甚至起到與制定法律、法規(guī)初衷相反的結(jié)果。在對違法、違規(guī)的懲處上，必須要讓違法、違規(guī)者知道違法、違規(guī)后果——損失與收益成正比，否者法律、制度會失去應(yīng)有尊嚴(yán)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]袁中文，倪勁松.對新會計(jì)準(zhǔn)則的研究與建議[J].社科縱橫，2008：120

[2]袁中文，鐘偉麗，謝洋.新舊會計(jì)準(zhǔn)則幾點(diǎn)變化研究[J].甘肅廣播電視大學(xué)學(xué)報，2007（1）

[3]財(cái)政部會計(jì)司編寫組.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）[M].北京：人民出版社，2007：125-127

[4]周保海.配比原則在會計(jì)與稅法中的差異[J].財(cái)會通訊綜合版，2006（3）

[5]史耀斌，王建凡，鄭建新，王曉華，等.中國稅收制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008-07

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint