稅收與會計關系的發展與協調

于詠先 張義

摘 要：在現代經濟全球化的大背景之下，會計與稅收在世界各國都有著不同的規范制度。這對各國經濟狀況有很大的影響，這兩者的關系如同太極兩儀一般密不可分，相互制約又適度分離。然而在我國，稅收與會計經歷了從統一到差異的一系列相互協調的過程，但隨著新的稅收法規和會計制度的頒布，使得兩者的協調成為當前我國會計核算和稅收征管中一個待解決的問題。

關鍵詞：稅收制度；會計規范；差異；統一

一、稅收與會計

1.兩者關系

在社會主義市場經濟條件下，一個致富的重要手段和宏觀調控直接掌握作為國家稅收，已是各類經濟活動得以完整進行的必不可少的要素。那些從事生產和各種經濟活動的各行各業的經營，必須根據任務納稅。納稅計算算是一個會計核算的一項最基本程序，對會計來說是尤為重要的。稅收具有的強制性和無償性在一定程度上對會計的核算監督有著深刻的影響，而會計通過憑證、賬簿類的會計資料提供有效的會計信息，其中就包括了征稅納稅部分的會計核算。這兩者相互影響，相互制約。近幾年來稅務中營改增的變化就對此最好的證明，它的改變使我們往常的核算的過程也發生了變化，也正是因為要促進國民的經濟發展才產生了這種稅收制度的改革。2011年4月20日稅法修正案，只是由最初的人大常委會的審議通過，準門檻將提高到每月3000元……這無疑是人們關注的熱點，為什么說會計稅收會是熱點？

在我國的稅收完善改革中，稅制結構日趨復雜。對于納稅的籌劃工作已經成為各類企業用來提高其商業的價值的重要手段之一。不可否認的是，在稅務處理問題方面通過法律解決的途徑已經不再是主流，因此，許多的企業的稅務籌劃工作主要由會計師來負責，這也是會計專業人才大展身手的舞臺。稅收的存在，是一種使會計越來越重要的原因。根據中國目前的會計系統的分類，統共有稅務會計和預算會計兩大類別。根據主流觀點來看，預算會計體系其中包括了稅收會計，而非主流的觀點是，兩者之間的關系是平行并列的。無論是主流觀點還是其他，我們可以得出一個結論，稅收是會計的一個重要研究領域。稅務會計是企業的會計師將各種需要與稅務打交道的經營業務中那些會計報表等資料上報稅務機關，并進行及時完整的納稅行為。它反映了稅務機關與國庫之間的關系，這也是一個企業會計專業屬于國家政府會計范疇。稅務會計研究領域的拓寬，大大的促進了會計的發展。然而，在會計發展的過程中稅收也有一定的負面影響。稅務會計更注重稅基以及堅持歷史成本原則，沒有考慮資金的時間價值，在不知不覺中與會計科目的重要性產生了分離。會計在很大程度上難以擺脫歷史成本的束縛，不幸地變成了使我國會計國際化（以公允價值計量）的擋路石。為了將各項原則變得越來越標準化，會計往往盡量減少選擇的可能，嘗試著直接從一的會計核算方法。然而，稅務會計理論卻忽視了這些要求，在越來越多的會計方法的選擇的稅務處理中，這實際上是將會計工作的變得復雜了。例如固定資產的折舊方法的問題，以及對所得稅額的調整問題，通常會加大對會計工作的負擔。此外，對稅法和會計實踐中的一些規定的方法是允許被會計理論接受的，但經不起細細的推敲。

2.兩者協調的重要意義

（1）稅收使會計越來越重要，推動會計行業的發展

會計和稅收之間由于服務目標、遵循的原則以及業務上產生的差異使兩者在發展道路上產生了明顯的差異。會計是通過對經濟業務的監督和核算的過程最終編制會計報表等資料供給會計信息的使用者，使其了解企業的經營狀況和作出經濟上的重要決定。這其中一定會涉及到稅收，例如生產企業主要面對增值稅，批發零售行業面對的營業稅，進口國外商品時的關稅等都必須通過會計核算得以實現。納稅是我國公民的基本義務，偷稅漏稅都是可恥的行為，但是，在不影響國家經濟發展的前提下利用會計專業知識合理的減少納稅額是被允許的。因此納稅籌劃也成為如今會計領域中一匹黑馬，在稅務的會計處理中越來越重要。舉個例子來說，麥當勞將甜品單獨成立一個甜品站又或者在KTV中單獨擺設超市賣一些零食和酒水等行為，這都是在利用會計知識減少納稅額。由于稅收制度的不斷改革，是人們越來越重視納稅籌劃，并且在此領域更加深度的展開研究，這就讓會計行業能夠快速發展，也培養了很多專業會計人才。

（2）會計讓稅收越來越嚴謹，促進稅法體系的健全和完善

我國通過稅收來充裕國庫來實現對國家的宏觀經濟發展的調控，是國家經濟發展的基石，其目標是“及時征稅、公平納稅”。因此，能夠準確地記錄、確認和計量會計對象，使會計信息的完整性得以保證就能夠在一定程度上嚴格要求稅收，減少有的企業想要鉆法律漏洞的行為。當前，我國的稅法體系經過不斷的努力處于完善的過程中，然而面對越來越變幻莫測的經濟形式，稅收法規和會計制度都面臨著巨大挑戰。一方面是針對不同的業務，不同的企業可以選擇合適的會計核算方法在稅務處理上加以協調，實現利潤最大化。另一方面是在進一步提高稅收的基礎上，建立獨立的學科盡可能的明確，稅收會計處理的新法律。會計與稅收之間需要不斷的協調，理性的避開稅法的剛性要求和靈活運用會計處理方法，才能減少兩者的差異謀求共同發展。

二、我國現今的發展與現狀

在西方國家中，由于政治經濟環境和文化傳統的不同，各國的稅收與會計關系模式也各不相同。英國是采取自由制度，因為曾經是殖民地的英國是不同文化背景組成的，因此政府對經濟發展并不進行干預，他們更重視會計的核算監督，而法律則不是強硬性的。法國與其相反，它是采取有計劃的經濟體系。會計只是為稅務問題處理的一種方法或者途徑，由于政府的干預，對誰發的要求比較嚴格，相對會計信息的公允和真實性更注重法律的要求。日本則是將這兩者混合，政府扶持經濟發展國民收入并且與企業共同對會計的核算有著影響。和其他國家相比，日本才是將稅收和會計比作太極兩儀一般相互融合又各自發展。與世界各國相比，我國經濟體系的發展有著悠久的歷史并且經歷了曲折的道路。在古代，我國非常重視稅收，稅收是一個國家是否富強的基本甚至一度出現賦稅過重導致民不聊生的階段。改革開放前，由于資產的所有者是國家管理者仍是國家，在各個層面上其產權關系特別復雜而且會計分類也并不明確。隨著新中國的建立，我國的經濟逐漸擺脫歷史的束縛走向經濟獨立，不管是稅收還是其他方面都漸漸的遠離獨裁制度并采取兩者相分離的制度。從一開始的國有企業獨占鰲頭到現今的外資企業逐漸進入，財務會計與稅務會計的差異也逐漸被人們重視。正確的處理國家與企業的利益問題，將稅收和會計雙線發展成為了重要問題之一。我國受西方國家的影響越來越大，不斷地借鑒他們的方法根據我國國情進行合理改革是首要任務。

三、協調措施

1.在兩者的管理層上的協調加大力度

國家的稅收機構是各地方的稅務局進行征稅和上報，而會計的管理則是財政部和會計協會。這兩個部門的有效溝通能夠對兩者的協調管理起著非常大的作用，既能保證公民依法納稅、及時納稅的要求又能保證會計信息的質量。隨著國家出臺各種法規，這兩個部門在實際操作中應該相互配合相互制約。

2.在具體操作上揚長避短

稅收體現了法律的強制，會計工作則具有更大的靈活性。讓會計核算工作適應稅收改革的發展，在所得稅、增值稅、營業稅等稅務問題上要積極配合改革進行改變，例如固定資產折舊問題，營改增的處理問題等，盡量縮小核算范圍簡化稅務處理問題直達根本，對于非國有企業在稅法的前提下要選擇更嚴格、更有針對性的會計方法。稅法制度則應該更過的考慮會計理論中的實質重于形式的原則，弱化一些硬性要求，增加更對于流轉稅的調整項目。在國家的允許下，尊重快準則，理性征稅避免稅負過重，保證國民經濟的健康發展和保證稅法的科學性與合理性。

3.加強會計信息披露中對稅收的積極作用

我國的會計信息使用者從單一的統治者發展到各種與利益相關的人都變成使用者的過程中，會計信息的公允性和真實性以及針對性都更應該加強。給不同的信息使用者提供在生產經營活動中存在的稅收的具體問題和情況，使他們能對經營活動以及納稅行為作出嚴肅、正確的決定。

4.促進財務人員對理財觀念和依法納稅觀念的調高

財務人員是會計報告資料的制作人和報告人，不僅要維護國家的利益也要維護企業的利益。所以要求財務人員要有正確的理財觀念和會計素養，不要因為領導謀求更多利益的要求進行偷稅漏稅，危害國家的利益。加強財務人員的依法納稅觀念，采取科學的納稅籌劃和經濟決策與稅收制度比肩通行，爭取完成企業利潤最大化的要求。

四、結論

總的來說，稅法和會計兩者可相互協調不可過度分離。我國企業會計正處于起步階段，要改變我國稅收與會計的過度分離的現狀，讓我國的經濟得到可持續發展并且順應民情這還需要不斷的努力。

參考文獻：

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作者簡介：于詠先（1993- ），男，佳木斯大學經濟管理學院2011級會計學專業本科生；通訊作者：張義，男，佳木斯大學經濟管理學院碩士