基于PDCA循環的內部審計質量控制研究

于琦

摘 要：該文將全面質量常用的工作方法PDCA循環應用到內部審計的質量控制過程中，將企業的內部審計工作劃分為四個階段，分別為內部審計計劃階段、內部審計實施階段、內部審計檢查階段和內部審計處理階段，這四個階段緊密銜接、循環往復，每經過一次循環，就解決了一批審計過程中的質量問題，使審計工作不斷上升到一個新的臺階，促使各項內部審計活動都按照規定的質量標準進行操作，并對發生的質量偏差及時糾正，以提高內部審計工作水平及審計工作的效率和效益，推動內部審計工作的良性發展。

關鍵詞：內部審計 PDCA循環 質量控制 審計質量

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）03（b）-0119-01

審計質量是審計工作的生命，它直接影響到審計監督作用的發揮水平，強化審計質量控制是提高審計質量的保證，它涉及審計的各項工作，貫穿于每個審計項目的全過程，審計質量控制的好壞，成為衡量全部審計工作優劣的標準[1-3]。錢世昌認為加強內部審計的質量管理無疑是諸多內部審計管理環節中的中心環節，認為對內部審計進行日常的質量管理，應當通過政策性監督檢查、內部審核、外部審核三個環節來進行[4]。

該文介紹了全面質量控制常用的工作方法-PDCA循環，按照PDCA循環的工作流程對企業內部審計實施控制，將質量控制貫穿于審計過程的始終，將質量目標分解到每個具體環節，目的是通過科學合理的質量控制，防止偏差，及時發現錯誤并糾正，及時有效地發現風險漏洞，提出有建設性的審計建議并落實跟蹤。

1 PDCA循環

PDCA循環又叫戴明環，是全面質量管理所遵循的科學程序，它是指在管理工作中，按照計劃、執行、檢查、處理工作順序，周而復始，循環往復，不斷提高。

PDCA循環工作的特點是循環往復、螺旋上升，大循環帶小循環；關鍵是A階段。如圖1和圖2所示。

PDCA循環分四個階段，八個工作步驟。

四個階段分別指P（Plan）指計劃，包括方針、目標的確定以及活動規劃；D（Do）是執行，根據已知的信息，設計具體的方法、方案進行具體運作，實現計劃中的內容；C（check）是指檢查，總結執行計劃的結果，找出問題；A（act）是指處理，對檢查的結果進行處理，對成功的經驗加以肯定，并予以標準化，對于失敗的教訓也要總結，并提交到下一個PDCA循環中去解決。

八個工作步驟為搜集資料；分析現狀，發現問題；分析產生質量問題的原因；找出主要原因；針對主要原因制定措施；檢查措施的執行效果；總結成功的經驗，形成標準；沒有解決或新的問題轉入下一個循環。

2 內部審計過程質量控制

利用PDCA循環對內部審計業務過程進行質量控制，促使各項內部審計活動都按照規定的質量標準進行操作，并對發生的質量偏差及時糾正。

2.1 內部審計計劃階段質量控制

這一階段的主要任務包括：

（1）充分調查研究，搜集內部審計工作現狀的相關資料，找出目前企業內部審計工作存在的問題。要求通過認真的調查，對企業的審計工作有一個詳細的了解，準確的找到所存在的問題。

（2）由企業相關管理者、審計人員召開圓桌會議，利用頭腦風暴法找出產生審計過程中所出現質量問題的原因。

（3）找到影響內部審計質量問題的主要原因，也就是確定后續實施質量控制的重點區域，只有正確確認容易產生質量問題的重點審計區域，才能真正提高審計效率和審計質量、降低審計風險。

（4）針對出現問題的重點區域，制定出切實可行的質量控制措施，值得注意的是所制定的措施一定要有的放矢，不能模棱兩可，難于執行。

2.2 內部審計實施階段質量控制

在這一階段，認真實施審計質量改進計劃并嚴格落實各項質量控制措施。落實計劃根據審計計劃和工作分工情況，將其落實到具體的審計人員，要求分工明確、責任清楚，由其嚴格按照所制定的內部審計質量控制的措施與實施計劃進行。

2.3 內部審計檢查階段質量控制

這一階段需要對之前質量改進計劃的執行情況進行檢查，了解責任人是否真正履行了責任，有無未執行或未很好執行計劃的問題或情況，是否達到了預期目標。一般分事中復查、事后檢查兩種，事中復查屬于動態質量控制，是對措施執行過程中己完成的工作進行跟蹤質量復查，事后檢查是措施執行結束后進行的檢查，檢查集中，能夠查到事中復查不易及時發現問題、糾正問題。

2.4 內部審計處理階段質量控制

（1）通過檢查，找出前面所采取的措施落實后取得明顯效果的控制方案，將該方案總結成文形成標準或規范，健全內部審計實務標準，真正實現審計工作標準化，并且保證今后在審計過程前面所發生的類似錯誤再不出現。

（2）對于措施計劃執行過程中沒有取得成效，尚未解決的審計問題，直接轉到下一個PDCA循環中，進行解決。

3 結語

審計質量是審計工作的生命，對審計工作質量進行控制是提高企業內部審計質量的必要條件，而PDCA循環作為全面質量管理常用的工作程序和方法，同樣能使企業內部審計工作有效進行，不斷改進、提高。PDCA循環法在搜集大量數據資料基礎上，綜合運用各種管理技術和方法，每經過一次循環，就解決了一批審計過程中的質量問題，使審計工作不斷上升到一個新的臺階，使企業內部審計工作始終良性循環，不斷提升。

參考文獻

[1] 顧學武.中國石油企業內部審計質量控制系統初探[D].長春：吉林大學，2007.

[2] 張東杰.淺析加強企業內部控制的必要性及建議[J].企業管理，2010（5）：68-69.

[3] 吳祥妹.淺談企業內部控制審計[Jl.東方企業文化&企業管理，2011（11）：32-36.

[4] 錢世昌.內部審計理論與實務[M].北京：中國審計出版社，1996.