醫院內部控制管理的現狀及完善策略研究

潘亮記

摘要：隨著我國醫療事業的蓬勃發展，各級醫院都在不斷地擴大規模，醫院服務愈加全面化，這意味著醫院對于管理的要求也愈加精細化。面對著不斷變化的競爭市場，醫院同許多企業與行政機構一樣面臨著巨大的挑戰，如何應對經營過程中出現的風險、完善管理工作中存在的不足，是醫院管理者必須要認真思考的問題。內部控制管理對于防范風險具有非常顯著的效果，本文以此為研究重點來探討醫院在當前形勢下實行內部控制管理的具體狀況和策略。

關鍵詞：醫院 內部控制管理 發展現狀 策略完善

隨著國家進行了多種體制的改革，許多企業也對內部的管理體制進行了改革。醫院作為經營主體，也需要隨著體制的改革而進行管理制度的改革。然而，部分醫院并沒有對大環境的改變產生警惕，依然實行著已經與現實相脫節的管理制度，這種滯后性使得醫院的經營受到了影響。面對這種情況，醫院的內控人員要從思想、作風等多個方面進行建設。

一、醫院實行內部控制管理的積極意義

醫院雖然是非盈利性質的組織機構，但特殊的性質使得其經營目標與一般企業有著很大的相似性。在一般企業中起到非常顯著作用的內部控制管理，對醫院的運營與管理起到的促進作用更是不言而喻。

首先，在醫院內部實行內部控制，可以保證相關的政策法規更好、更暢通、更全面地被落實。執行得越徹底，法律政策對于醫院經營策略的約束就更加徹底，醫院也就能夠在更加正確的方向上不斷完善自我、全面發展。其次，內部控制有利于醫院財務會計工作達到標準化管理，會計信息得以更加真實有效，處理得也更加及時。再次，內部控制可以使醫院資源財產的登記、使用、檢查等工作更加規范化，有效地避免了浪費現象的發生，醫院資產的完整性因此得到了保證。最后，內部控制可以使醫院的分工更加細致，工作流程更加標準，制度建設更加全面，從而達到對運營成本的優化和對整體效益的提升。

二、基本原則

醫院在一定程度上具有社會公益性質，在實行內部控制時，應該嚴格遵守相關原則對經營行為進行管理。首先是合法性的原則，即醫院在經營過程中要以國家法律法規為行為準則，在其強有力的約束下結合自身發展狀況來制定行之有效的內控管理制度。其次是制衡性的原則，即醫院內部在不影響運營效率的前提下，從業務流程、機構構成、機構職能、人員職責分工等多個角度構建互相制約、彼此監督的管理機制。最后是公益性權責，即醫院作為非營利性機構，無論面對著何種變化的市場化局勢，都要堅持救死扶傷、保障人民生命安全的經營目的。因此，在制定相關管理制度時，必須堅持社會公益性。

三、醫院現階段實行內部控制管理的具體問題

醫院在實行內部控制管理的過程中，于現階段出現了很多問題，具體以如下四個問題最為突出：

（一）醫院在風險評估方面存在著相關意識非常薄弱的問題

在當前的大環境下，各項醫療制度陸續進行了改革，但醫院現行的會計控制系統卻與制度改革狀況存在著一定的滯后性，目前仍在建立階段，在科學合理性與執行連貫性方面有著很大的欠缺，內控系統操作的可行性較差。并且，醫院內部沒有完善的風險評估機制與全面的預算管理，這導致醫院在對外投資和對內管理上都存在著很大的風險，進而對整體經濟效益產生了嚴重的影響。

（二）醫院的內控體系不夠健全

內部控制體系是否完善，關系到醫院的經營活動是否能夠順利進行。構建一個完善的內控體系，不但能使醫院的經營活動順利進行，還可以保證醫院資產的完整性。然而，這是當前很多醫院所欠缺的。這些醫院不但內控意識薄弱，工作流程更是缺乏科學的管理，仍在使用傳統的原始管理模式，這就使得內部控制猶如“一紙空文”。

（三）內控人員的綜合素質偏低

內部控制措施的實施離不開管理人員的支持，而管理人員的業務素質高低將會影響到管理措施的最終實施效果。現階段，許多醫院的會計人員知識儲備不足，實際操作能力較差，思想意識不夠主動，綜合素質偏低，削弱了內部控制管理的實施力度。另外，新情況、新問題的出現一般會促使內部控制措施發生改變，而實際情況是管理人員沒有對控制措施進行及時的更新，只是墨守成規地依然按原來的措施來執行，這就破壞了管理措施的科學性和可行性，內部控制的實行效果因此受到了明顯的影響。

（四）管理者對于內部控制及財務管制沒有采取足夠的重視

醫院的管理者多為業務骨干及科室的帶頭人，對醫院的重視主要集中于學術交流及疑難雜癥的研究上，對醫院經濟利益的關注通常只著眼于最終利潤上，而忽視了內部控制的重要作用。財務部門負責執行內部控制措施，關系到整個醫院的發展，然而院內許多重大的經濟性會議財務部門的領導卻不會參加，這就使得內部控制制度淪為一紙空文，無法正常發揮出應有的效果。總的來說，就是沒有良好的內部控制環境。

四、完善策略

（一）轉變傳統的思想觀念，對內部控制管理要給于足夠的重視

國家頒布了新的醫院財務會計制度，管理者可以在新的醫院財務會計制度的指導下提高內控管理人員的地位與崗位高度，以免因領導權力集中過度而造成對內控崗位和財務工作的干預。杜絕了領導的干預，會計人員瞞天過海做假賬的行為就會大大減少，內部監督也就得以全面的落實。

（二）營造廉潔、效能為先的內控環境，使相關內控制度與預算制度更加完善

若要營造良好的內控環境，對于內控人員的綜合素質以及業務水平都有一定的要求，為此必須采取行之有效的措施對以上兩點進行改善和提高。對于內控人員的法律意識、政治意識、職業道德等綜合素質要進行積極教育，使其在遵守國家政策的同時養成公正廉明的職業價值觀；此外，還要對定期對內控人員采取業務知識和業務技能的培訓，使其知識結構更加完善，業務水平更加精進。在條件允許的情況下，可以安排內控人員參與學術交流研討會，以使內控人員的知識面更寬，業務水平更高。另外，內控預算管理制度也要加以完善，通過優化服務流程、明確劃分職責等方式來約束管理者的管理行為。全面預算管理的特點是全員參與、全程參與、全額參與，醫院若想通過全面預算管理來實現內部控制，可以立足于醫院的發展目標，借助預算從編制到執行再到控制的一系列流程來實現對醫院內部管理水平的改善，即通過科學管理來實現經濟效益與經營效率的雙重提升。

（三）推進內部控制管理工作的信息化進程

會計系統的信息化是當前財務發展的一大主要趨勢，許多企業和政府機構都對其管理結構進行了信息化的調整，醫院也應該順勢而為，針對內部控制進行信息化推廣，具體措施有：立足于會計實踐活動，按照《會計法》等法規或準則構建會計信息化系統與相關的制度體系；構建會計信息的數據庫，收集本醫院內、同行業各醫院的會計信息錄入到數據庫中再進行分析和歸集，以便于在日后管理過程中實現會計信息的有效調用。可以說，內部管控的信息化提高了內部控制的管理效率。

（四）構建具有獨立性的內部監督制度，進一步深化外部力量的監督作用

首先，要在醫院內部完善會計體系，規范工作流程，分離職務責任，以實現人員之間的相互制約與監督。其次，通過內部審計實現會計核算過程中的監督，通過聯簽制度對內部的重大投資和資金流動進行控制。最后，結合稅務、審計及銀行等外部監督力量進行內外的同時監督，深化和加強監督力量，以保證會計信息的真實性和準確性。

（五）構建立足于公眾滿意度的評價體系

醫院作為非營利性的、具有公益性質的組織部門，其服務應該以公眾滿意度為基準來設定工作指標和服務標準，即在內部構建立足于公眾滿意度的績效評估體系，既可以實現內部監督的最優化，也可以使績效考核能夠更加準確的評估。

（六）醫院在實行內部控制時使用統一的標準進行效果評價

國家于2012年頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（簡稱《內控規范》），并于2014年元月元日起開始在國內所有行政事業單位實施。其中涉及到內控的總則、單位各個層面的內控措施以及風險評估方法，是對醫院內控行為進行評價與監督的統一標準。《內控規范》意味著行政事業單位的內控范圍又有所擴大，已經可以用于醫院的內部控制，有助于構建廉政風險的防控機制。

此外，基于《會計法》和《預算法》兩部法律以及《內部會計控制規范》、《醫院財務制度》與《醫院會計制度》等多項規章制度所制定的《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》（衛規財發[2006]227號），也是保證醫院進行正確內部控制的統一標準，適用于縣級以上的公立醫院及各類醫療機構。

總之，對于醫院來說，為了迎接體制改革帶來的風險和挑戰，需要對當前已經實施的內部控制進行優化和完善。本文對現階段實施過程中出現的問題進行了闡述，并探討了行之有效的幾條建議，望對從事內控工作的人員起到參考作用。

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