營(yíng)改增下施工企業(yè)稅收改革探究

馮樹(shù)琰

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變以及國(guó)家推動(dòng)結(jié)構(gòu)性減稅的趨勢(shì)發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是在這種背景下進(jìn)行的一次稅制改革，這對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重大意義。建筑施工企業(yè)稅收制度在營(yíng)改增的改革下受到了很大影響。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 營(yíng)改增 影響

當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅中主要有兩個(gè)稅收類(lèi)別，即營(yíng)業(yè)稅與增值稅。建筑施工企業(yè)被包括在營(yíng)業(yè)稅納稅人的范圍內(nèi)。計(jì)稅方式簡(jiǎn)便、征收范圍廣等是營(yíng)業(yè)稅的顯著特點(diǎn)，然而在其征收過(guò)程中還存在一些不合理的地方，例如無(wú)法打通增值稅的征收鏈條，對(duì)建筑業(yè)等行業(yè)的積極性有一定的壓制作用。

一、營(yíng)改增稅制改革對(duì)施工企業(yè)帶來(lái)的積極意義

（一）有效降低了重復(fù)征稅的現(xiàn)象并打通了增值稅征收的鏈條

建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，其使用器械及原材料的費(fèi)用在獲取時(shí)需要繳納相應(yīng)的增值稅，然而以企業(yè)營(yíng)業(yè)額為依據(jù)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅計(jì)算時(shí)，建筑施工材料的不含稅成本與獲取材料時(shí)繳納的增值稅額仍然包含在營(yíng)業(yè)稅額中，這就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問(wèn)題。在營(yíng)改增制度推廣實(shí)施后，部分增值稅的進(jìn)稅額可以通過(guò)抵扣的方式避免重復(fù)征稅。

（二）營(yíng)改增制度對(duì)施工企業(yè)起到了一定的鼓勵(lì)性作用

企業(yè)通過(guò)主動(dòng)更新技術(shù)并加大設(shè)備投資力度，能夠有效提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。建筑施工企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)，如原材料與大型設(shè)備等進(jìn)行投資是其運(yùn)行的重要內(nèi)容。企業(yè)固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅額在營(yíng)改增制度實(shí)施后能夠進(jìn)行相應(yīng)抵扣，這一變化對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生了很大的激勵(lì)作用。稅制與國(guó)際接軌為施工企業(yè)提供了公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)。

（三）營(yíng)改增有效降低了施工關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)移收入現(xiàn)象的發(fā)生

建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)的稅率差別很大，導(dǎo)致建筑行業(yè)中的關(guān)聯(lián)企業(yè)間大量存在收入轉(zhuǎn)移的避稅問(wèn)題，而這種情況在原稅收制度中具有一定合理性。而營(yíng)改增通過(guò)完善稅制，調(diào)整稅率等辦法有效減少了此類(lèi)問(wèn)題。

二、營(yíng)改增稅制改革對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）稅負(fù)變化

《營(yíng)改增試點(diǎn)方案》將建筑行業(yè)的增值稅率暫定為11%。由于新制度對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的情況帶來(lái)了新變化，因此企業(yè)在相應(yīng)環(huán)節(jié)應(yīng)取得建筑也發(fā)票作為憑證具有重要作用。通過(guò)計(jì)算可以得出，施工企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)順利獲取發(fā)票的情況下，若企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額比例占經(jīng)營(yíng)總收入的6.5%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額比例占9%，那么在營(yíng)改增制度實(shí)施后建筑施工企業(yè)的前后稅負(fù)情況可以保持平衡。而在實(shí)際稅收過(guò)程中，由于建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中對(duì)勞務(wù)用工及部分材料支出等內(nèi)容無(wú)法及時(shí)獲取或者得不到相應(yīng)的增值稅票，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增制度只能在理論上降低企業(yè)稅負(fù)，部分管理不規(guī)范的施工企業(yè)無(wú)法切實(shí)享受政策，有效增值稅抵扣發(fā)票的無(wú)法獲取甚至還會(huì)使得稅負(fù)增加。

（二）工程造價(jià)變化

人工使用費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)及企業(yè)管理費(fèi)等都屬于建筑施工業(yè)的工程造價(jià)范圍。在營(yíng)改增實(shí)施前，施工企業(yè)的造價(jià)由稅前費(fèi)用、利潤(rùn)及應(yīng)繳稅金組成，營(yíng)業(yè)稅由稅前造價(jià)乘以營(yíng)業(yè)稅率后得出。在營(yíng)改增實(shí)施后，稅費(fèi)征收對(duì)象、依據(jù)與辦法等都相應(yīng)地發(fā)生了改變，這使得工程造價(jià)基礎(chǔ)與工程預(yù)算都發(fā)生了變化，因此，施工企業(yè)需要在投標(biāo)之前全面考慮各事項(xiàng)。

（三）財(cái)務(wù)指標(biāo)變化

施工企業(yè)想要真正降低稅負(fù)需要在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲取全額的增值稅票，同時(shí)企業(yè)毛利潤(rùn)與收入會(huì)相應(yīng)提高；營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)由于原材料及設(shè)備購(gòu)買(mǎi)的增值稅抵扣情況而降低，企業(yè)若加大對(duì)固定資產(chǎn)的投資力度并通過(guò)貸款的方式使得利息支出提高，利息無(wú)法進(jìn)行抵扣，使得企業(yè)負(fù)債提高而資產(chǎn)降低，這對(duì)企業(yè)信用評(píng)級(jí)有很大影響；建筑施工項(xiàng)目周期一般較長(zhǎng)，工程款墊付的情況十分常見(jiàn)，增值稅扣繳義務(wù)的時(shí)間為取得銷(xiāo)售憑證的當(dāng)天，使得企業(yè)的月收支難以平衡，從而導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流無(wú)法良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表變化

施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的變化主要體現(xiàn)在三方面：其一，利潤(rùn)報(bào)表。在營(yíng)改增制度實(shí)施后，施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅額及附加稅會(huì)相應(yīng)降低，對(duì)應(yīng)的成本支出也會(huì)隨之降低。同時(shí)，利潤(rùn)科目的增加使得企業(yè)稅負(fù)下降，為企業(yè)爭(zhēng)取了更多的資金能夠投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并提高企業(yè)的發(fā)展積極性與整體競(jìng)爭(zhēng)力；其二，資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表。在營(yíng)改增制度的實(shí)施初期，施工企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都會(huì)有所降低，稅負(fù)的降低與利潤(rùn)的提高從長(zhǎng)期來(lái)看能夠使得企業(yè)的負(fù)債與資產(chǎn)總額增加；其三，現(xiàn)金流報(bào)表。在新政策下施工企業(yè)的對(duì)外投資與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流會(huì)增加。

三、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅收制度的一次重大改革，其實(shí)施對(duì)施工企業(yè)具有十分積極的影響。有效避免了企業(yè)稅收中的重復(fù)征稅與不公平征稅現(xiàn)象。同時(shí)，“營(yíng)改增”在其推進(jìn)過(guò)程中還存在一些需要完善的內(nèi)容，如確定稅率、征收范圍、管理辦法及利益分配等。因此，施工企業(yè)應(yīng)為這一新執(zhí)行的制度做好準(zhǔn)備，積極應(yīng)對(duì)。

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