會計信息化下注冊會計師審計研究

梅璇 張瑞

【摘要】隨著信息處理技術在會計領域應用范圍的逐漸擴大，會計數據處理的手段發生了明顯的改變，數據處理能力實現了大幅度的提升，但與此同時傳統注冊會計師審計方法在會計信息化環境中的缺點逐漸暴露，如何將注冊會計師審計與會計信息化有機的結合成為現階段需要解決的問題，本文將從會計信息化下注冊會計師審計理論方面進行闡述，提出會計信息化下注冊會計師審計的流程。

【關鍵詞】審計流程 會計信息化 注冊會計書審計

我國企業逐漸開始應用會計信息化，給注冊會計師審計帶來了前所未有的挑戰，不僅要對會計人員傳統的審計手段進行審查，還要對其是否具有監測會計信息系統的所有程序軟件的能力進行分析，所以會計信息化下注冊會計師審計的程序更加的復雜。

一、關于會計信息化下注冊會計師審計理論方面概述

（一）會計信息化下注冊會計師審計的含義

會計信息化下注冊會計師審計是在電算化審計、計算機審計、計算機輔助審計的基礎之上發展形成的，對其前期審計既有繼承又有發展，通常情況下將其理解為在滿足注冊會計師審計準則的標準及相關規定的情況下，由與審計對象無任何利益關系的審計注冊師對參與了會計信息化系統的企業進行全方位的會計資源審查，并根據審查的實際情況進行綜合評價，對于出現問題的企業要給予改善的意見，使其會計信息化系統能夠保證企業的信息安全，并有效存儲、更新企業的有效會計數據信息，全方位的為企業提供會計服務[1]。

（二）會計信息化下注冊會計師審計和傳統審計的差異

會計信息化下注冊會計師審計將審計的目標由傳統的單一紙質資料審查轉變成對包括對企業會計系統的安全性及使用性進行判斷的多角度審查，所以財務報表不再是會計審查的唯一依據，會計信息化系統的開發、程序、運營都成為審查的對象，所以審查不再局限于事后或定期，而使注冊會計師更加具有主動性，可以有效增強對審計企業內部會計信息控制的時效性；除此之外會計信息化下對審計人員自身的專業素質和信息化處理技能也有更高水平的要求，傳統的針對財務報表的審計能力已經不再能夠滿足需求，如何判斷信息系統的安全性和可靠性，為企業降低風險，提升企業經濟效益成為會計信息化下對會計審計師的新要求[2]。

（三）會計信息化的實施對注冊會計師審計的影響

1.審計準則的變化。隨著企業會計信息化應用的普及，審計環境變得更加復雜，審計會計師需獨立解決的問題越來越多樣化，傳統的審計準則已經不能夠涵蓋所有的情況，所以國內外相關人士開始共同為新的審計準則出現而積極努力，我國于2006年出臺了《中國注冊會計師執業準則》，不僅涵蓋了傳統審計的各種情況，而且對會計信息化下的電子證據存在和會計自動化辦公等新出現的情況予以規定，更大程度的滿足了現階段注冊會計師審計對準則的依賴[3]。

2.審計手段和內容的變化。會計信息化的大趨勢決定審計過程也必須結合信息化的手段，從而提升審計的效率及準確性，磁盤、光盤、會計軟件等在紙質資料的基礎上出現，審計人員可以通過這些電子數據對被審查企業進行檢查，而且利用網絡的傳輸作用，將傳統審計中的事后審計轉變成事前、事中、事后皆可，審查工作更加的靈活；另外審計的內容也由傳統的紙質資料擴展到會計信息化下企業的會計信息系統，審計內容和手段的變化直接導致其審計的范圍發生了變化，不僅包括傳統的審計工作，而且還要求審計人員與計算機專家能夠協同合作共同研發會計信息化下可以廣泛應用，并有很好審計效果的軟件，另外會計信息化下，對企業的內控風險也有進行分析，這是傳統審計過程中不會著重考慮的問題。

3.審計人員的變化。在會計信息化下，審計人員不僅要具備傳統的審計紙質資料的能力，還要具有計算機應用能力和處理會計軟件的能力，對審計人員自身的知識和能力提出了更高的標準，傳統的審計人員已經不能夠滿足會計信息化的要求，所以審計人員發生了明顯的變化，為了能夠適應時代發展對審計人員素質的要求，審計人員必須堅持學習，豐富自身的知識和技能，不然一定會被經濟科技的發展拋棄。

二、會計信息化下注冊會計師審計流程

（一）準備階段

1.了解被審計單位基本情況。在審計過程開始之前審計人員必須明確審計的目標，并根據設定的目標對審計單位的基本情況進行了解和數據采集，其不僅包括對會計信息系統的硬件進行檢測，也包括對系統的軟件進行審查，為對其做出綜合性的評價做準備，除此之外對審查企業的組織情況也要有系統的了解，如企業性質、企業的子公司相關信息、甚至對企業之前的會計顧問、注冊會計師的聯系方式等都要有詳細的信息，具體應該了解的基本情況在新頒布的《審計法》中都有明確的規定，審計人員只要嚴格的按照規定進行基本情況審查就可以[4]。

2.簽訂審計業務約定書。審計業務約定書是在進行審計之前由雙方在自愿的情況下簽訂的，用于明確審查過程中雙方各自的權利與義務，以保證審計工作順利進行，被審計單位應該全面履行自身被審計的義務，為審計人員提供完整、準確的會計資料，真實的將企業的財務狀況向審計人員呈現，這些工作都應該在審計人員進行審計之前做好；而實際事務所要承擔的責任是對被審計企業提供的資料及其會計信息系統進行全面詳細的審查后，對審查單位的財務狀況做出全面的評價，并提出有效的改進意見，如果沒有被審計企業的同意，審計事務所無權將改進意見向其他主體透露，審計業務約定書應一式兩份，由被審計單位和審計事務所各保存一份，如遇到相關問題其具有一定的法律效力[5]。

3.評價內部控制制度。評價內部控制制度并不是只存在于審計的過程中，在審計前期進行也是非常必要的，這樣可以為評審過程中所得數據提供參考，而且評價的重點和問題可以為過程中的符合性測試和實質性測試確定測試的目的和重點，使測試更加具有針對性，內部控制主要是針對被審查企業的風險進行控制，所以不僅要對企業所處的宏觀和行業環境做出評價，而且要對企業自身的會計信息化系統做出全面的評價，這樣才能對企業循環內部系統控制有較準確的把握。

4.分析審計風險、制定審計計劃。審計人員在進行審計前期準備的過程中就應該對被審查企業可能存在的風險進行嘗試性的把握，這有利于審計人員制定的審計計劃能夠與后期審計更大可能的匹配，使審計計劃中的重點工作和審計的對應范圍調控的更加符合企業發展的需要。審計風險需要有大量的被審查企業的財務數據做基礎，例如其總體情況、財務靶標等，對風險的審計程度在一定度上受到會計審計師自身能力的限制，所以更突出了會計信息下注冊會計師審計的重要性。

（二）實施階段

在準備階段審計人員已經對內部控制數據有了一定的了解，并做出了結合當時所掌握的基本信息的評價，在實施階段就要根據其內部控制評價進行系統的測試，主要包括以下兩種：

1.符合性測試。審計人員對被審計企業內部控制進行更全面、更深入的了解，通過信息分析，確定被審計企業現階段哪部分內部控制是完全正常工作，其信息是完全可以作為有效分析數據的，發現其中存在漏洞，需要在審查工作中予以注意的部分，根據此次全面了解的新數據與準備階段的企業內部控制評價進行對比分析，確定符合性測試的重點，開始符合性測試。由此可見符合性測試就是確定被審查企業在會計信息化下所提供的數據是否值得信任，如果值得信任則可以直接對其內部控制系統作出評價，這樣在一定程度上提升了審計人員的工作效率，如果不值得信任那么確定被審查企業所提供的會計資料與現實不符，審計工作繼續進行就失去了意義[6]。

2.實質性測試。實質性測試已經脫離了對被審查企業基本情況的再了解，它是在符合性測試結束后由注冊會計師直接對被審查企業的賬簿、報表等原始單據直接進行實質性的審查，這種審查在會計信息化下已經不再僅限于紙質資料，電子數據也成為審查的重要組成部分，用友、金蝶等會計實用性很強的計算機軟件是審計人員必須能夠獨立操作使用的，由此可見實質性測試很大程度上由符合性測試結果影響，其具體操作內容比較復雜，企業可信任數據是進行實質性測試的依據[7]。

（三）終結階段

1.整理審計資料。在審計過程結束后，審計人員應該為整個審計活動編制底稿，包括其在審計過程中遇到的問題及不確定因素，將審計過程中得出的各類匯表及報表進行嚴格的分類，為后期的注冊會計師審計做準備，另外被審計的企業與審計事務所之間還應該針對審計工作交換意見，特別是審計事務所要對企業提出改進建議，并制作出可行性的報表，如果在整理審計資料的過程中發現了新的問題，審計人員要對其進行詳細的分析，必要時要重新進行某個環節的審查[8]。

2.復核審計工作底稿。復核審計工作主要由負責審核企業的項目經理、審計部門經理、事務所主管會計師分別進行，以保證審計工作數據的完整及分析的準確性，最大限度的確定企業內部控制風險，并提出對企業切實有效的建議，使注冊會計師審計工作的效果最優化[9]。

3.形成審計報告。審計報告的制定其主要目的就是對審計工作進行全面的總結，積累審計經驗，為以后本企業的審計提供數據，為其他企業的審計提供參考，審計報告包括審計總結、業務復核核對表、審計報告等，至此審計過程完全結束。

三、結論

會計信息下注冊會計師審計與傳統的注冊會計師審計相比較對注冊會計師的自身能力要求的更為廣泛，其對數據的處理能力明顯提升，可以對企業內部風險做出較準確的預測，有利于企業長期的經濟發展。

參考文獻

[1]韓麗榮.注冊會計師審計制度的經濟學分析[D].長春：吉林大學，2012.

[2]吳文芳.公司治理、注冊會計師審計與盈余質量關系的實證研究[D].大連：大連海洋大學，2014.

[3]王婷.會計信息化下注冊會計師審計研究[D].太原：山西財經大學，2012.

[4]田冰.公立醫院引入注冊會計師審計的有效性研究[D].北京：北京交通大學，2014年.

[5]齊龍.注冊會計師審計失敗法律規制研究[D].大連：東北財經大學，2011.

[6]武洪熙.中國上市公司注冊會計師審計質量研究[D].保定：河北大學，2013.

[7]邵青紅.注冊會計師審計準則與國際審計準則比較研究[D].成都：西南財經大學，2011.

[8]張倩.我國政府審計與注冊會計師審計資源整合的研究[D].長沙：長沙理工大學，2013.

[9]李蓓.我國注冊會計師審計質量問題研究[D].太原：山西財經大學，2014.

作者簡介：梅璇（1994-），女，漢族，河南信陽人，就讀于大連財經學院，大三學生，研究方向：會計學（注冊會計師方向）。