信息化背景下的會計內部控制研究

大連莊河市職業教育中心 于春紅

信息化背景下的會計內部控制研究

大連莊河市職業教育中心 于春紅

摘 要：隨著以網絡技術與信息技術為代表的知識經濟時代的到來，信息技術在社會經濟發展中的作用也愈發重要。信息技術作為推動經濟發展的要素之一，其在各領域、各行業引發了深刻變革。會計內部控制作為體現會計信息與約束會計工作人員的重要手段，也深受信息技術推動下的知識經濟的影響。本文將對當前經濟環境下的會計內部控制進行分析，找出其不足之處，對新經濟形勢下的會計內部控制提出具有借鑒意義的解決方法，為會計內部控制的革新貢獻微薄之力。

關鍵詞：信息化 會計內部控制 問題 影響 對策

會計內部控制作為會計工作的重要環節，1936年美國頒布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》中，首次對會計內部控制做出了明確定義：內部稽核與控制制度是指為保證公司現金和其他資產的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和方法。在經濟不斷發展，會計理論不斷完善的過程中，會計內部控制也隨著經濟環境的變更而不斷發展。每個經濟發展階段的會計內部控制理論也不盡相同，會計內部控制制度都會依據社會背景、經濟發展環境、國內外局勢等多方面因素做出相應改變?，F階段，全球經濟一體化趨勢不斷加快，以網絡技術、信息技術為代表的知識經濟蒸蒸日上，在這種經濟環境下，會計內部控制制度亟需變革，會計內部控制信息化是現階段會計內部控制發展的必然途徑。

1 會計內部控制要素

會計內部控制分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監控等五大要素。其一，會計控制環境是其他四個內部控制組成要素的基礎，會計控制環境指的是提供企業紀律與架構，企業文化塑造，并能影響員工的控制意識。其二，風險評估是面對來自于外部或內部的風險，從中分析和辨認出可能發生的風險，并予以有效防范。風險評估的重點是制定目標，其主要目的是對所制定目標有可能發生的風險予以事前評估。其三，控制活動與風險評估是相關聯的，對認定目標作出風險評估之后，進行力所能及的控制活動。若控制活動不能真正有效地將目標風險限定到可控范圍，則要修改或重新制定其實可行的目標。其四，信息與溝通分為兩步，先取得信息，進而進行溝通。信息與溝通的具體表現為管理層下達指令，執行者在接受到指令即獲取信息后，與外界客戶、股東、政府主管機構等進行有效溝通，使內部控制得以有效執行。其五，內部控制系統由于其重要性需要被監控。在內部控制實施的過程中，需要在全程或者個別時期對內部控制系統進行監視，確保內部控制系統的持續有效運行。

2 信息化背景下會計內部控制存在的問題

2.1 內部控制不確定性加大

信息化背景下的內部控制中，原始數據的準確性和真實性成為亟待解決的問題，計算機技術與網絡技術的發展替代了傳統會計的數據記錄、儲存、傳輸等諸多流程，在為會計工作帶來便捷的同時，也為會計內部控制增大不確定性。信息技術背景下，會計工作的信息錄入轉換為計算機語言，作為操作信息設備主體的會計工作者，在人工輸入數據的過程中，由于主觀、客觀等多方面的原因，極易造成數據失真。一方面在數據錄入過程中，無法做到全程實時監控，另一方面網絡安全技術的缺陷也是造成內部控制的不確定性。現階段的會計工作大量應用計算機網絡，在現階段的網絡安全中，由于設備故障或人為因素造成的數據篡改、遺失、泄露等問題時有發生?，F階段的內部控制中，通常采用分級授權的方式，也就是說一旦發生口令泄露，或者上級利用權限對下級會計數據進行篡改，將會不留下任何痕跡，極難追查。權責劃分不清也使會計內部控制不確定性增大。

2.2 存在缺位問題由于計算機技術在會計工作中的廣泛應用，現階段的會計內部控制對財務軟件與電子賬務的核查居多，忽略了對原始憑證的核查。另外由于計算機運作的準確性與高效性，使會計內部控制疏于對會計信息數據的復核檢查。事實上，由于計算機系統自身的特性，一旦某個環節出現問題，后面的整個運算過程都會出現問題，這也使得會計內部控制出現缺位，必須要清楚地認識并解決。

2.3 外部條件不足

會計內部控制的外在條件體現在兩個方面，一是重視性不夠，二是人員素質不高。當前對會計工作的要求主要是基于經濟發展角度考慮，用這個思路展開會計工作，只會重視會計業務中與價值增值、利潤等相關環節，對會計內部控制的重視程度相對不足?，F階段會計內部控制的加強，需要不僅能會財務會計方面的工作，還要有較高計算機技術的復合型人才。實際情況是，滿足這種條件的復合型人才嚴重不足，單一的技能不適合開展新時期的會計內部控制工作。

3 信息化對會計內部控制的影響

3.1 改變控制環境

信息化對會計控制環境的改變可分為三個部分，其一，改變機構設置與權責分配。信息技術在經營管理各個環節中的滲透，使簡單的組織結構得到整合。其二，改變控制指令接受方式，傳統的控制指令接受是單向的、被動的，信息化背景下內部人員與外部人員溝通協作的便捷，使工作人員接受控制指令變為主動接受。員工成為控制網絡上的決策點或者節點，使其能夠參與決策，達到自我控制的目的。其三，改變內部控制范圍，信息化使內部控制不再局限于自身范圍，而使合作與協同控制得到強化。

3.2 風險評估的范圍增大

信息化在經營管理的效率增加的同時，也放大了風險評估范圍。信息技術背景下會計信息開放、數據共享的環境里，使風險控制內容擴大，也使風險評估更有難度。原有的風險評估體系已不適用新經濟形勢下的內部控制，迫切地要求制定適用于信息化背景的風險評估體系。磁盤、光盤等光電媒介廣泛地應用于會計信息的存儲，且由于這種存儲模式的易改寫、易刪除等特性，也要求新的風險評估體系對此類風險作出提前評估，并能有效防范。

3.3 控制活動的內容增加

風險評估與控制活動緊密相關，對新經濟形勢下出現的各種新的風險評估結果，必然要求要有與之相對應的控制活動隨之出現，并隨著風險評估內容的增加而增加。由此可見，新時期的內部控制活動要密切關注風險評估的變化，

3.4 信息與溝通大幅提升

計算機技術與信息技術的發展極大地提升了會計內部控制中信息與溝通的效率，信息化的主要特色就是信息傳遞的高效性，溝通的及時性，無障礙、大范圍的信息交流與溝通正好與會計內部控制要素之一的信息與溝通完全契合。傳統會計內部控制中信息收集困難，傳遞不及時，內部控制指令傳導與反饋慢的缺點完全被彌補，這也是信息化給會計內部控制帶來的最直觀的好處。

3.5 便于監控

信息技術的發展使會計內部控制監督內容更加豐富，便于會計內部控制建立實時監督體系，對全程進行監控，便于發現內部控制存在的缺陷。傳統會計內部控制監控的實施，完全依賴于人力，高新技術的廣泛應用，使這一現狀得到解決，使監控更有效率。在指令的下達與數據的反饋中，更能體現出實時概念?，F階段的經濟實體規模日益龐大，跨省、跨國經營已成為新常態，這就使監控的范圍不斷增大，信息化使會計內部控制監控的全范圍有效性監督成為可能。在大量應用新技術進行監控的同時，傳統的監督手段也必不可少，必須對計算機控制系統、控制參數進行定期檢查監督，以確保其能正常發揮作用。

4 信息化背景下加強會計內部控制的對策

4.1 優化內外部環境

信息化背景下會計內部控制內部環境的優化主要體現在硬件設施構成。選擇高性能的服務器、計算機，選擇合適的會計信息化軟件服務商，有條件的最好能參與軟件開發，使之能更加契合自身情況。保證硬件設施的基本性能、安全性、穩定性等指標，這是優化內部環境的基礎。另外，加強從業人員的綜合素質也是優化內在環境所必不可少的措施。再好的硬件設施也要有合適的人員來操控，高素質的會計內部控制工作人員團隊，是內部控制順利實施的保障性條件。外部環境的優化更多地體現在管理階層的重視性上，只有重視內部控制建設，在內部控制中投入足夠的人力、物力資源，才能保證內部控制工作的有效開展。

4.2 完善制度

新階段會計制度、法規的不完善，使會計內部控制缺少遵循的依據。無規不成方圓，經濟的不斷發展使內部控制制度要隨時做出相應的改變和完善，這樣才能在會計工作中發揮其應有的效力。信息化背景下的會計內部控制制度完善，要從以下幾點入手。其一，完善授權方式，清晰職權劃分；其二，完善崗位分配職責，對會計系統各部門工作人員的職責要明確劃分；其三，嚴格會計業務流程，便于事后監督檢查。

4.3 加強監督力度

會計內部控制監督力度的加強，應從兩方面做起，一方面加強監督部門建設，另一方面加強對內部控制的監管、監督?，F階段我國的會計內部控制監督，通常由審計部門進行。因此監督部門建設的重點是加強審計部門建設。審計部門要對經濟活動中的重點事件、風險評估中風險較大的事件進行全程監督。信息化條件下的內部控制日常監管中，要加強對會計原始憑證等原始資料的監管力度，爭取通過對源頭的控制，整體提高會計內部控制水平。

4.4 強化資源控制

信息化背景下的會計數據庫系統是整個系統控制的重要安全目標。由于內、外人員的非法訪問及系統故障、操作失誤等方面的問題引起的安全威脅，將直接影響到整個會計系統資源的安全性。對會計資源的使用者嚴格規定使用權限，明確對數據資源的使用范圍、內同，并根據使用權限規定查詢、修改、刪除等權限。對會計人員進行培訓，使其正確、熟練地掌握操作系統，避免因操作失誤出現的安全威脅。

4.5 加強網絡安全

計算機網絡的普及應用，其隱含的安全隱患不容忽視。網絡安全的強化包括對通信、網絡、操作系統、應用等平臺的安全防范措施，建立多層次安全體系，加強對會計工作人員的安全意識培訓，規范會計工作人員的操作方式，通過對數據保密、訪問控制、身份識別等措施，綜合提升內部控制網絡的安全性。

5 結語

綜上所述，信息化技術在會計內部控制中的廣泛應用，在帶來了工作效率提升、準確性提高、工作強度降低等多方面便利的前提下，也帶來了諸多問題及隱患。我們要強化其有利方面，正確認識其不足的地方，通過提高工作人員綜合素質、完善會計規章制度、加強監督控制力度等多方面齊抓共管，在享受好處的同時，努力完善不足之處，使得會計內部控制在信息化背景下能夠健康發展。

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中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)10(a)-015-03