我國現(xiàn)行增值稅存在問題及完善措施

黃炎

摘 要： 增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為計稅依據(jù)，運用稅款抵扣原則計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。本文從我國現(xiàn)行增值稅制度的稅制方面及征管方面分析入手，提出了現(xiàn)行增值稅征稅范圍過窄、納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)偏高、稅率偏高、專用發(fā)票管理難度大、治稅環(huán)境嚴(yán)峻、征管技術(shù)落后的問題，并提出了相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞： 征收范圍 增值稅稅率 納稅人劃分 專用發(fā)票管理

一、存在問題

（一）稅制方面。

1.增值稅征收范圍過窄，使增值稅抵扣鏈條中斷，主體稅種的地位受到威脅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的一般納稅人。按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負公平的特征。從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到消費環(huán)節(jié)，增值稅應(yīng)該像一根鏈條環(huán)環(huán)相扣，才能使增值稅的內(nèi)在制約機制充分發(fā)揮其作用。然而增值稅的征收范圍并沒有涵蓋與貨物交易密切相關(guān)的建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育娛樂業(yè)，這些行業(yè)統(tǒng)一征收營業(yè)稅，導(dǎo)致了增值稅貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條中斷。

增值稅的征收范圍過窄，也導(dǎo)致了增值稅的主體稅種地位遭受威脅。增值稅一直是我國的一個主體稅種。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革以來，增值稅收入占稅收總收入的比重不斷下降（見表1，圖1），從2008年到2013年，增值稅收入占總收入比例已下降15.54個百分點，增值稅主體稅種的地位明顯降低。……