我國現(xiàn)行增值稅存在問題及完善措施

黃炎

摘 要： 增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為計稅依據(jù)，運用稅款抵扣原則計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。本文從我國現(xiàn)行增值稅制度的稅制方面及征管方面分析入手，提出了現(xiàn)行增值稅征稅范圍過窄、納稅人劃分標準偏高、稅率偏高、專用發(fā)票管理難度大、治稅環(huán)境嚴峻、征管技術(shù)落后的問題，并提出了相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞： 征收范圍 增值稅稅率 納稅人劃分 專用發(fā)票管理

一、存在問題

（一）稅制方面。

1.增值稅征收范圍過窄，使增值稅抵扣鏈條中斷，主體稅種的地位受到威脅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的一般納稅人。按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負公平的特征。從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到消費環(huán)節(jié)，增值稅應(yīng)該像一根鏈條環(huán)環(huán)相扣，才能使增值稅的內(nèi)在制約機制充分發(fā)揮其作用。然而增值稅的征收范圍并沒有涵蓋與貨物交易密切相關(guān)的建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育娛樂業(yè)，這些行業(yè)統(tǒng)一征收營業(yè)稅，導(dǎo)致了增值稅貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條中斷。

增值稅的征收范圍過窄，也導(dǎo)致了增值稅的主體稅種地位遭受威脅。增值稅一直是我國的一個主體稅種。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革以來，增值稅收入占稅收總收入的比重不斷下降（見表1，圖1），從2008年到2013年，增值稅收入占總收入比例已下降15.54個百分點，增值稅主體稅種的地位明顯降低。2013年全面營改增的實行，暫時未能使增值稅比重下降的趨勢得以緩解。

2.稅收歧視，劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的標準偏高。

現(xiàn)行增值稅按年應(yīng)稅銷售額將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類（見表2），雖然2009年新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》已經(jīng)降低了小規(guī)模納稅人的標準，但仍有很大一部分納稅人沒有達到一般納稅人的這個標準。根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年初公布的最新數(shù)據(jù)顯示：截至2014年底，全國營改增試點納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶，小規(guī)模納稅人還是占了絕大多數(shù)。由此可見，大多數(shù)納稅人無法進入增值稅的抵扣鏈條、實行憑發(fā)票注明稅款扣稅的規(guī)范化的增值稅計稅方法。小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的這種障礙影響了整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。

3.增值稅稅率偏高。

國際上推行增值稅的國家已有100多個，基本稅率為10%到20%之間，我國現(xiàn)行增值稅的基本稅率為17%，相比于其他國家（見圖2），仍然較高。

除了基本稅率外，我國對小規(guī)模納稅人的征收率也比較高。小規(guī)模納稅人的實際稅負普遍高于一般納稅人。對于處于起步階段的小微企業(yè)，由于資金來源匱乏，管理基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)平均毛利率很低，很多企業(yè)都沒能達到3%，如果按照3%的征收率來征收增值稅，在如今市場競爭十分激烈的情況下，這些小規(guī)模企業(yè)將難以承受。

（二）征管方面。

1.增值稅專用發(fā)票管理難度大，扣稅憑證不規(guī)范。

現(xiàn)行增值稅制度使用了增值稅專用發(fā)票作為專門的扣稅憑證，強化了增值稅管理的內(nèi)在監(jiān)督機制的制約作用，保證了扣稅過程的順利實施，有利于保證稅收收入的穩(wěn)定增長。按照有關(guān)規(guī)定，只有增值稅一般納稅人才能憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，由于增值稅一般納稅人的數(shù)量逐年遞減，增值稅進項稅額抵扣現(xiàn)狀越來越混亂，增值稅專用發(fā)票的管理難度不斷加大，在實際運作過程中，扣稅憑證已不僅局限于專用發(fā)票，一些收購發(fā)票、普通發(fā)票和運輸發(fā)票都可以用來抵扣增值稅。一些企業(yè)不是一般納稅人或者不具備開增值稅專用發(fā)票的資格，又不能使用不規(guī)范的扣稅憑證，就會導(dǎo)致增值稅的抵扣不到位，無形中加重納稅人的負擔(dān)。

2.治稅環(huán)境不容樂觀。

良好的社會環(huán)境是加強增值稅管理的重要保障，良好的治稅環(huán)境包含立法制度、納稅意識、執(zhí)法責(zé)任、管理水平等多方面內(nèi)容。但是我國治稅環(huán)境卻不容樂觀，從內(nèi)部看，部分執(zhí)法人員的責(zé)任意識淡薄，在增值稅管理工作中，有章不循，甚至徇私枉法，內(nèi)外勾結(jié)；從外部看，依法納稅和依法治稅還沒有滲透人心，納稅人偷稅、漏稅、欠稅、抗稅的動機強烈。2014年，全國共查處各類發(fā)票違法案件9.9萬起，查獲非法發(fā)票6005萬分，抓獲犯罪嫌疑人5818人，挽回稅收損失129億元。

如果治稅環(huán)境不能得到明顯改善，那么強化增值稅和推行增值稅改革將寸步難行。

3.管理技術(shù)落后。

增值稅的征收對技術(shù)條件的要求比較高，要想使增值稅的管理更加嚴格有效，以計算機為主體的現(xiàn)代化管理手段必不可少，但目前我國增值稅管理的認定、申報、抵扣、稽核、查處等環(huán)節(jié)主要還是依靠手工管理，現(xiàn)代化程度較低，導(dǎo)致增值稅管理質(zhì)量和效率低下，防范和打擊偷、漏、欠、抗的能力弱，大量增值稅的管理信息難以有效采集，時效性差，不能及時發(fā)現(xiàn)管理過程中出現(xiàn)的異常現(xiàn)象。

二、完善措施

（一）穩(wěn)步漸進地推行營業(yè)稅改征增值稅，擴大增值稅的征收范圍。

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種稅制顯現(xiàn)出明顯的不合理。如前文所述，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，營改增的推行將明顯減輕納稅人稅負，促進大批市場主體提升服務(wù)水平，有利于促進消費和改善民生，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

（二）進一步調(diào)整增值稅稅率。

目前中國增值稅有6檔稅率，分別為17%、13%、11%、6%、零稅率和3%的征收率。增值稅的稅率設(shè)置應(yīng)當(dāng)越簡化越好，最好實行一檔稅率。對五檔稅率簡并后最好實施1檔基本稅率加2檔優(yōu)惠稅率。其中，1檔基本稅率降低至13%～15%，2檔稅率分別為6%和零稅率。適用低稅率行業(yè)主要包括國家扶持產(chǎn)業(yè)、特殊部門提供的準公共產(chǎn)品或服務(wù)；適用零稅率行業(yè)包括民眾基本生活必需品、書籍、農(nóng)機具及化肥種子等商品。

經(jīng)濟放緩情況下，理應(yīng)適當(dāng)降低稅率，有利于減輕稅負，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型。

（三）進一步降低增值稅納稅人劃分標準。

針對我國增值稅納稅人劃分帶來的問題，借鑒國外經(jīng)驗，可以將年應(yīng)稅銷售額超過24萬元的企業(yè)認定為一般納稅人，并要求其會計核算制度健全。將年應(yīng)稅銷售額未超過24萬元的納稅人作為小規(guī)模納稅人，一律給予免稅待遇，但不允許抵扣進項稅額，不允許使用增值稅專用發(fā)票，可以使用普通發(fā)票。對小規(guī)模納稅人采取免稅政策后，雖然一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)無法抵扣進項稅額，但由于小規(guī)模納稅人享受了免稅待遇，其銷售價格可以不高于其他一般納稅人的不含稅銷售價格，這就使從小規(guī)模納稅人處購進貨物或應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人通常不會有損失。因此，對小規(guī)模納稅人免征增值稅不僅免除了其增值稅稅負，而且有利于保障小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間交易正常進行。

（四）加強征管執(zhí)法，提高征收管理質(zhì)量。

牢固樹立組織收入與征管執(zhí)法同等重要的思想意識，是提高組織收入的基礎(chǔ)和保證，稅務(wù)干部素質(zhì)的提高是增強稅收管理的動力，不但要抓好收入質(zhì)量，而且要抓好管理范圍內(nèi)的其他質(zhì)量，才能提高整個征收管理質(zhì)量。

（五）加強現(xiàn)代化征管手段建設(shè)。

隨著網(wǎng)絡(luò)的高速發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)把增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票的使用和抵扣問題都納入現(xiàn)代化稅收征管體系中。通過計算機的網(wǎng)絡(luò)化與信息化不斷完善普通發(fā)票抵扣的漏洞，有效提高征管質(zhì)量。采用計算機的現(xiàn)代化手段進行稅收征管，可以節(jié)省大量人力、物力與財力，使得負責(zé)的申報、檢查、稽查迅速完成，有效控制增值稅專用發(fā)票虛開等違法行為。

三、結(jié)論

隨著時代不斷進步，經(jīng)濟不斷發(fā)展，國民收入也在不斷提高，這就對增值稅提出了更高的要求。為了更好地保證增值稅穩(wěn)定財政收入增長、促進生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理化等作用，增值稅存在的稅制和征管方面的問題還需進一步完善，只有這樣增值稅才能在經(jīng)濟騰飛時代發(fā)揮重要作用。

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