淺析預算管理新模式—超越預算

唐葉

摘 要： 本文結合企業經營環境不斷變化的實際，對超越預算管理模式的優勢進行較系統地分析，同時指出超越預算管理模式本身的局限性和應注意的問題。

關鍵詞： 超越預算 管理模式 優勢

預算管理作為企業強化管理的基本手段，受到各類企業的廣泛關注。然而隨著環境不斷變化，人們逐漸認識到傳統固定預算不僅費時費力，而且無法讓企業靈活適應環境的快速變化，于是，一種全新的預算管理模式——超越預算便應運而生。

一、超越預算思想的提出

所謂超越預算，就是企業在不編制預算的情況下，通過綜合運用各種預測、績效管理方法對多變市場及時做出反應，管理該組織的業績，并將企業生產經營的一線成為權力的基點，以充分調動一線員工的自主、創新精神，目的是使企業組織的各個層次在面臨變動和不確定性時能迅速做出最有利決策，保證企業資源能得到充分有效的利用，同時為制定更科學的業績評價指標和建立更合理的激勵機制提供依據。

超越預算不是放棄預算，而是將預算限定在計劃內，業績衡量則由其他管理工具完成。20世紀90年代以后，管理會計系統功能的提升推動了管理會計工具的創新與完善，更多新的管理會計工具出現在人們的視野中，如平衡計分卡、標桿法等，將功能從原來單純的“控制型導向”拓寬到“價值創造型導向”的管理模式，大大促進管理會計發展。

二、超越預算的優勢

1.滿足了企業組織的柔性管理：超越預算的重點在于要求和客觀環境一致，使資源配置更到位、更準確，并縮短預算編制期間，使其具備更好的柔性。

2.滿足了企業發展的戰略需要：將預算的資源配置功能和考核評價功能分開，預算不再是對員工的約束和評價標準，而是溝通和計劃的工具。既可解決預算本身功能之間的矛盾，又使關鍵績效指標涵蓋范圍包括大量非財務指標，考核評價全面，能更好地體現戰略導向。

3.維持了企業持續競爭力的需要：傳統預算考核評價往往以財務績效為重點，而“超越預算”考核評價則由關鍵績效指標等績效管理工具完成，提倡相對目標。此外，考評中的“鞭打快牛”現象也較為普遍。設置相對目標后這些問題都可以順利解決。

4.能對信息做出快捷反應：在信息社會環境中，能對信息快速反應并做出回應是企業成功要素之一。以超越預算作為企業管理模式的企業大都以滾動預測作為預算管理工具，它是一種隨著時間推移和市場條件變化而自行延伸并同步調整的預測，可以在短時間內給企業提供有用信息，給經營者做出戰略決策和行動，讓企業尋找到各種機會。

5.促進了管理，明確了目標：超越預算對業績的評價是以綜合指標為基礎的業績評價系統，這一系統要求部門和個人更全面、深入地了解企業特點和任務性質，明確關鍵成功因素并設置可以實現的目標，減少預算控制中人們操縱短期財務報告數據或預算數據的行為，因此與傳統財務預算比較，超越預算更能促進良好管理及更倫理的行為。

三、“超越預算”的局限性

1.沒有考慮預算管理事前計劃的特性：超越預算強調高度波動性的環境，易導致前提條件發生變化而造成預算失敗，但不能因為預算不準確就否認它，其提供的結果不僅是一堆數字，還包括對未來種種可能性的分析。

2.過分強調非財務的社會屬性，沒有考慮社會屬性與預算本身會計屬性之間的關聯性：實際上，目前超越預算只是一種原則性的框架設計，具體核算尚需借助若干管理會計工具的整合與應用完成。

3.沒有意識到預算管理帶來的整體效應：預算管理涉及企業的人、財、物各個方面，供、產、銷各個環節，是一項綜合性、全面性管理活動，在一定程度上起到提高企業凝聚力的作用，而超越預算并不具備這一功能。

4.實施需要一系列先進管理工具作為技術條件：如果企業不能逐漸引入這些工具改進預算，而倉促地全盤放棄預算管理，則很可能使企業陷入無序狀態。

四、超越預算管理的實施與需注意的問題（可分為兩個階段）：

第一階段，在預算管理方面，提倡靈活應用建立在業務流程再造基礎上的平衡計分卡和價值基礎管理，并據此對企業進行業績評價，積極構建以戰略成效為導向的經營系統。

第二階段，在組織管理方面，提倡企業組織的徹底分權化，即將更多權限和決策權下放給一線員工。

另外，企業在應用超越預算管理模式時，需要考慮以下兩方面的影響因素：

第一，企業的經營特征。一般來說，超越預算管理適合于經營環境變化快，市場增長迅速，特別依賴技術創新、經營信息產品、提供服務或科技含量高的產品的企業；而對那些市場相對穩定，可預測性較強的企業則對傳統預算管理做出一些改進更為恰當。

第二，企業目前預算管理程序的運行狀況。低效、耗時的預算管理程序是應用超越預算的最大障礙。因為超越預算需要不斷獲得外部信息，進行頻繁的滾動預測，這通常利用原有程序進行，因此預算程序低效不能為超越預算提供很好的基礎。

五、結論

超越預算管理模式對我國預算管理理論研究和實際運用都有重要意義。由于我國經濟環境的復雜性及企業發展步伐的不一致性，各企業需要根據自身特點選擇合適的預算管理模式，不能一概而論。經營環境變化快、產品經營范圍廣闊或增長迅速，同時無形資產對經營極為重要的企業可以采用超越預算管理模式；而經營可預測性較強、經營產品范圍相對穩定的企業，運用改進后的預算控制模式則更為恰當。