淺析農業所得稅優惠政策及其實施效益

[摘要]近年來國家為扶持農業發展采取了許多措施，如對涉農企業給予一定的優惠政策，以促進農業企業調整產品結構和擴大再生產、農業企業規模化生產和產業化發展，進而達到促進農業高效發展的目的。農業稅收優惠中各項所得稅優惠政策雖然在實施過程中存在一些問題，但稅收優惠政策在企業農業活動中仍具有稅收優惠范圍擴大、稅收優惠幅度提高的實施效益。

[關鍵詞]農業所得稅；農產品初加工；稅收優惠；實施效益

[中圖分類號]F8128[文獻標識碼]A[文章編號]

2095-3283（2015）08-0155-02

[作者簡介]鐘珊珊（1990-），女，漢族，安徽合肥人，碩士研究生，研究方向：財務管理。

自古以來我國就是一個農業大國，農業是國家的重要經濟命脈。近年來我國對農業扶持力度越來越大，對從事農業生產的相關企業也給予了許多優惠政策，如農機購置補貼優惠、土地流轉優惠、稅收優惠、用電用水優惠等。本文主要分析農業稅收優惠中的所得稅優惠政策及其在農業活動中的實施效益。

一、農業所得稅稅收優惠的相關政策分析

（一）財稅〔2008〕149號公告

國家對農產品加工一直都給予稅收上的優惠。國稅總局下發的財稅〔2008〕149號《關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（以下簡稱《通知》）在具體實施過程中仍然存在以下一些問題：

1農產品初加工與初加工服務活動存在稅收差異

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）第八十六條的（二）規定，花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水、內陸養殖減半征收企業所得稅，而八十六條（一）規定，農產品初加工服務所得免征企業所得稅。這表明茶葉種植、海水和內陸養殖水產品等初加工是減半征收企業所得稅，而從事其相關的初加工服務活動則免征企業所得稅，即初加工服務所得的優惠幅度比初加工高，但是農產品初加工服務活動與農產品初加工并沒有明確的劃分界限，實際工作中可能會出現爭議。

2農產品初加工范圍的界定不夠清晰

《通知》規定的植物根、莖、葉、花和食用菌等進行干制等簡單的處理，制成的初制干菜，如黃花菜、玉蘭片、蘿卜干、冬菜、梅干菜、木耳等屬初加工，而蔬菜作為原料制成的各類蔬菜罐頭及碾磨后的園藝植物（胡椒粉末、花椒粉末等）不屬于初加工范圍。同樣是蔬菜進行簡單加工，不用罐頭包裝屬初加工，制成蔬菜罐頭就不屬于初加工；在碾磨工藝方面，玉米、小麥等糧食的碾磨是初加工范圍，園藝植物碾磨制成胡椒粉、花椒粉就不屬于初加工范圍，實際工作中蔬菜、糧食種類繁多，這種區分標準模糊，無法進行合理區分。

3部分農產品加工在免稅范圍之外

《通知》規定“精制茶、邊銷茶、緊壓茶和摻雜各種藥物的茶及茶飲料”不屬于農產品免稅初加工范圍，在實際執行中是不公平的，如精制茶，雖名為精制，但其工藝流程也很簡單，其原料是茶葉的粗茶片，而且加工后茶葉的內在成分并沒有變化，因此精制茶也應屬初加工范圍。

4稅收優惠尚存不明確的地方

對于文件未列舉的農產品，其初加工是否享受稅收優惠并沒有給出明確意見。《通知》將農產品具體分為畜牧業、種植業和漁業三大類。從文件分類看，沒有微生物這一分類；從已列舉的農產品看，主要是針對農產品主產品，雖然之后財稅〔2011〕26號文對其進行了進一步的補充，范圍略有擴大，但是對其副產品列舉的仍較少。

（二）財稅〔2011〕26號公告

財稅〔2011〕26號公告《關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》，以下簡稱《補充通知》。在范圍上較《通知》略有擴大，《補充通知》擴大了小麥初加工產品、稻米初加工產品、薯類初加工產品以及油料植物初加工對象中的糧食副產品的范圍，同時擴大了雜糧加工的扶持范圍，并詳細列舉了各項產品，這些規定便于企業在以后的農業活動中對實際產品對象的歸類處理，避免了爭議。

（三）財稅〔2011〕48號公告

公告第一條列示企業從事實施條例第八十六條規定的享受稅收優惠的農、林、牧、漁業項目，除另有規定外，參照《國民經濟行業分類》的規定標準執行。但同時又說，企業從事農、林、牧、漁業項目，凡屬于《產業結構調整指導目錄（2011年版）》中的十七類限制類和兩類淘汰類的項目，不可享受第八十六條優惠政策的規定，也就是說，一些給予減稅和免稅優惠的政策只是針對于國家鼓勵的、需要扶持的項目，實際情況下并非所有項目都能享受到稅收優惠。

公告沒有明確再種植、養殖等生長周期的長短，但有規定對是否符合條件以及難以確定的農產品再種植、養殖，企業可向主管稅務機關提供縣級以上農、林、牧、漁業政府主管部門的確認意見，這項規定可以減少或避免在稅收執法中稅企雙方引起爭議。

對于企業委托其他企業或個人從事符合規定的農、林、牧、漁業項目取得的所得，公告第九條規定可享受相應的稅收優惠。企業受托從事規定的農、林、牧、漁業項目取得的收入，與委托方享受的稅收優惠政策對照。這一條款不僅擴大了農、林、牧、漁業項目所得稅優惠的范圍，而且進一步明確了涉農雙方可享受的稅收優惠政策。

而粵國稅函〔2008〕623號、深國稅函〔2008〕380號等地方財稅都是列示了以上部分國稅規定，這里不再贅述。

二、我國農業所得稅優惠政策的實施效益

（一）稅收優惠范圍擴大

2011年第26號公告在2008年第149號公告的基礎上稅收范圍進一步擴大，并對相關項目進行了較為明確的列示，為企業對農業項目的稅收劃分和稅收繳納提供了依據，避免稅企雙方在稅收執法中引起爭議。

（二）稅收優惠幅度提高

與農業稅有關的許多優惠政策對其中列舉的農產品初加工大都是減半征收所得稅，而農產品初加工服務活動甚至是免征企業所得稅，稅收優惠幅度較大，易于調動企業在農業發展方面的積極性，有利于農業企業稅后利潤的資本積累，促進企業調整產品結構和擴大再生產；同時有利于農業及涉農企業的投資增長和技術進步，最終促進農業企業規模化生產和產業化發展。

[參考文獻]

[1]安徽省地方稅務局課題組完善農產品初加工企業所得稅的優惠政策[J]稅務研究，2010（2）

[2]梁源農產品初加工所得稅優惠范圍擴大[J]糧食與食品工業，2011（6）

[3]陳燕長農產品稅收優惠政策及風險防范[J]海峽財經導報，2014（5）

（責任編輯： 梁宏偉）endprint