統計抽樣在審計實務中的應用

李沂燕

摘 要：經濟和審計事業的發展，帶動了現代技術在審計中的運用，抽樣審計在現代審計實務中已得到了比較廣泛的運用，審計對象的復雜化和審計內容的不斷擴大化，要求審計人員在保證審計質量的前提下不斷地提高審計效率，現代數學統計技術的不斷進步也為抽樣審計提供了方便。

關鍵詞：統計抽樣；審計實務；應用

我國的審計事業較其他國家起步晚，所以早期都是借鑒其他國家的經驗和方法。等到其他國家關于審計的書籍被中國人接受后，中國學者才開始了審計事業的探究。之后相關部分陸續頒布了相關的審計抽樣準則，讓審計工作有法律的保護和規范，概率論與數理統計的相關理論是涉及到的最多的理論。我國2006年新頒布的審計準則――中國注冊會計師審計準則第1314號專門就審計抽樣制定了一個獨立詳細的內容。在風險導向審計的審計模式下，審計程序主要包括注冊會計師在風險測試的基礎上采取適當的審計程序，而具體的審計程序則包括內部控制的符合性測試和賬戶余額的實質性測試。在進行年度報表審計時，對于現代大中型企業來說，會計資料極多，如果沒有目的地詳查，很難完成審計目標。本文根據時間和經驗，將抽樣與審計進行了結合，對抽樣在審計中的運用進行了探究。

1.抽樣在審計實務中的理論依據

審計模式在不同的階段有不同的目標和關注點，這使得該模式由最初的從賬項基礎審計發展到了制度基礎審計和風險基礎審計，抽樣審計是隸屬于制度基礎審計模式的。因為只有擁有良好的內部系統和制度，才有保障進行抽樣審計，并得出真實的結論，反之需要對經濟信息進行嚴格的審查，而不是抽樣。經濟的發展和企業管理水平的提高，使得抽樣統計在審計過程中得到越來越廣泛的應用，例如財務審計、工程審計等都需要抽樣審計。

2.統計抽樣的理論依據

概率論為抽樣審計提供了理論支持，數理統計為其提供了具體方式。在整個過程中，要根據大數定律分析好抽樣的樣本信息，了解性質和具體內容，使得抽取的樣本具有代表性和隨機性，從而根據樣本的審計推斷出總體的情況，得出總體的相關結論。 進行抽樣時，要確保抽樣的隨機性，找出每個資料的內部聯系。之后對樣本進行審計，對樣本的特征進行總結和分析，得出總體的特征和基本情況，大數定律為整個過程提供了理論依據。大數定律雖然為抽樣審計提供了理論依據，但進行抽樣審計還缺少方法論，應運而生的就是以抽象推斷為核心的數理統計由于涉及到的特征既有數量方面的也有品質方面的，所以出現了定性評價（屬性抽樣）和定量評價（變量抽樣）兩種評價方式。為了保證整個過程是科學的，在探究統計抽樣技術如何在審計的應用過程中作者使用了先進的技術，也有利于提高工作效率。

現代審計廣泛運用統計抽樣有其一定的理論依據：（1）科學的數學依據。統計抽樣要利用高等數學知識。如果選取樣本適當，那么通過審查樣本的結果，運用概率論的原理，可以通過樣本顯示出與總體性質近似的現象。（2）有健全的內部控制依據。企業具有健全地內部控制制度，則發生錯誤和舞弊的可能性會減少，即使發生了錯誤和舞弊也能及時發現。因此，健全地企業內部控制制度，為統計抽樣的運用提供了制度前提和保障。 （3）有合理地經濟依據。現代企業規模大，業務頻繁。如果采用詳查法，既費時間又耗精力，同時還要支出大量的審計費用，換用抽樣審計法，可以彌補不足，省時省力又省錢。

3.統計抽樣技術的應用

統計抽樣是審計人員運用現代數理統計理論，在被審計單位審計事項中隨機地抽出一定數量的樣本，通過對樣本的審查，用統計方法對審計事項總體作出審計結論的一種審計抽樣方法。統計抽樣有屬性抽樣和變量抽樣，前者應用于符合性測試，它主要通過測試內控制度是否有效執行來估計總體差錯的發生頻率；后者應用于實質性測試，主要通過測試賬戶數據的真實性和正確性來估計總體的差錯金額。兩者的最后審計結論只是對總體差錯的推斷，只能作為審計人員對總體評價的基礎，不能將其作為被審計單位的實際差錯，也不能據此提出審計意見。但統計抽樣技術中確定樣本規模和選取樣本的方法卻是科學的、規范的，將其應用到審計工作中，可以提高審計抽樣效果，規范審計抽樣行為。

3.1 確定樣本規模

確定樣本規模是制定具體審計方案中一個必不可少也是較難確定的一個內容，樣本選擇過多，影響了審計效率；樣本選擇過少，將直接導致審計抽樣風險。確定樣本規模可從以下幾個步驟來進行：（1）確定預計差錯發生率。（2）確定精確度。（3）確定可靠程度。（4）確定樣本數量。確定樣本規模的方法適用于屬性抽樣，由于變量抽樣確定樣本規模的方法是通過擬定所需精確度和可靠程度、計算測試樣本的標準差來估計總體的標準離差、確定標準正態離差系數，從而計算所需抽取的樣本規模，計算方法較為復雜。筆者認為在實質性測試中也可從簡參照屬性抽樣的方法來確定樣本規模。

3.2 選取樣本的方法

統計抽樣技術中選取樣本的方法是隨機抽樣，它能夠使總體中每一個項目都有相同的被抽取機會，盡量避免人為的偏見，使抽取的樣本具有廣泛的代表性。隨機抽樣一般有隨機數表法、系統抽樣法、分層抽樣法、整群抽樣法等，較適合實際工作中應用的有主要有屬性抽樣和變量抽樣。（1）屬性抽樣。屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發生頻率而采用的一種方法。通常有固定樣本量抽樣即用于估計審計對象總體中某種誤差發生比例的一種抽樣方法和以預期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成審計抽樣工作的一種屬性方法的停-走抽樣、在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少可查出一個誤差的抽樣的發現抽樣等方法。（2）變量抽樣 。變量抽樣是用于實質性程序方面的統計抽樣，它需要審計人員檢查財務報表各項數據的真實性和正確性來取得所需的直接證據，以支持和得出審計結論。審計人員在實施實質性程序時，同常可采用單位平均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣等變量估計抽樣方法。

4.評價抽樣結果

從樣本的審查結果推斷總體，不僅要考慮“違反”內部控制的樣本數，也要考慮誤差的性質（有無發現欺詐、舞弊或逃避內部控制發生）。

4.1審計中若無發現欺詐、舞弊或逃避內部控制時：（1）抽查查出誤差數≤允許的誤差數，得到總體最大誤差≤可容忍最大誤差，這時審計人員可以得出結論內部控制有效；（2）抽查查出誤差數>允許的誤差數，得到總體最大誤差>可容忍最大誤差，這時審計人員可以不依賴該內部控制，擴大實質性測試，增加實質性測試樣本量。

4.2.審計中若發現有欺詐舞弊或逃避內部控制時，不論多少均不依賴該內部控制，采用詳細審計。

5.結束語

當前我國審計工作面臨的挑戰———審計任務越來越重和審計資源相對不足的矛盾日益突出，但目前采用的詳細審計或抽樣審計方式卻難以在確保審計質量的前提下降低審計負荷，這正是西方當初探索內部控制評價方法的動因。國外實施內部控制評價基礎審計所取得的成效—提高審計效率、保證審計質量和有效地幫助企業改善經營管理則正是我們今天迫切希望達到的標。因此，在評價內部控制系統基礎上進行抽樣審計，指明了中國審計發展的然方向。

參考文獻

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