我國稅收負擔研究

摘 要：筆者從稅收負擔的定義出發，接著引出稅收負擔的內涵，包括稅收負擔的形成、稅收負擔的結構以及稅收負擔的范圍。而根據稅收負擔的范圍筆者有介紹了統計稅收負擔的幾種方法，由此來更好的確定我國稅收負擔的輕重。筆者又根據我國稅收負擔的現狀以及稅收負擔對經濟增長的影響來進一步提出我國稅收負擔中存在的問題。

關鍵詞：稅收負擔；現狀；問題

一、定義

稅收：稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償地取得財政收入的一種方式。馬克思指出：“賦稅是政府機器的經濟基礎，而不是其他任何東西”、“國家存在的經濟體現就是捐稅。”恩格斯指出：“為了維持這種公共權力，就需要公民繳納費用——捐稅。”①

稅收負擔：是指納稅人承擔的稅收負荷，亦即納稅人在一定時期應交納的稅款，簡稱稅負。它可以用兩個指標來進行衡量，一個是稅收負擔額，即納稅人繳納的稅收額，是一個絕對值；另一個是稅收負擔率，即納稅額占計稅依據價值的比重，是一個相對值。后者通常被用來衡量稅收負擔水平的高低，是國家制定和調整稅收政策的重要依據。

二、內涵

稅收負擔的內涵包括稅收負擔的形成、稅收負擔結構、稅收負擔范圍。

稅收負擔形成于稅收活動當中。理論上來說，一旦稅收制度確認，稅收負擔就已經形成。

稅收負擔結構包括稅收負擔的總體水平、分布情況以及其影響因素。

稅收負擔范圍分為宏觀稅收負擔、中觀稅收負擔和微觀稅收負擔。宏觀稅收負擔有稱總體稅收負擔，是指一國所有的納稅人，或按不同標準劃分的具有總體性質的納稅人集團負擔的稅收總和，是稅收負擔最主要的分類之一。微觀稅收負擔是指某一納稅人在一定時期內或某個事件中所繳納的全部稅收。而中觀稅收負擔是介于宏觀與微觀稅收負擔之間的概念，是指某一地區，或國民經濟中的某個部門所繳納的全部稅收。

三、稅收負擔統計方法

由于宏觀稅收負擔是分析國家宏觀政策、財政稅收政策的主要內容，更是研究稅收制度的核心內容，所以本文所研究的稅收負擔主要是指宏觀稅收負擔。宏觀稅收負擔的統計口徑有三種，分為小口徑的稅收負擔、中口徑的稅收負擔、大口徑的稅收負擔。小口徑的稅收負擔就是指的我們通常說的稅收負擔，即稅收收入占GDP的比重。中口徑的稅收負擔是指財政收入占GDP的比重，財政收入是指包括稅收負擔在內的預算內收入。大口徑的稅收負擔是指政府收入占GDP的比重，政府收入不僅包括財政收入，還包括各級政府向企業與或個人征收的預算外收入、社會保障費收入和制度外收入②等。世界各國普遍采取的都是小口徑稅收負擔來表示宏觀稅收負擔，由于我國的稅收制度不完善，故筆者認為使用小口徑即稅收收入占GDP的比重來表示宏觀稅負是不合理的，應該采用大口徑的稅收負擔來表示，則顯得更為合理一些。

四、我國稅負現狀

2008年，美國《福布斯》發排行榜，中國稅負痛苦指數為全球第三。但據國家稅務總局公布，2006年中國宏觀稅負（稅收收入與經濟總量的比值）為18%。這個數字僅比2005年小漲0.5個百分點，比發展中國家平均低3個百分點左右，比發達國家低約12個百分點。這樣看來，似乎中國的稅收負擔并不高，怎么會成為全球稅負痛苦指數第三呢？原因是因為我國國家稅務總局統計的宏觀稅收負擔使用的是小口徑稅收負擔即稅收收入占GDP的比重，但是我國存在著大量預算外收入。社會保障費收入以及制度外收入。2006年政府財政收入接近3.2萬億元，如果加上1.3萬億元的預算外收費、土地出讓金5000億元、社保8000億元等預算外收入，如果將這些都考慮進稅收負擔的話我們真實的稅負已達31%至32%③。如此高的稅負已經對刺激消費產生了嚴重的消極影響。

五、稅收負擔對經濟增長的影響

（一）國內外關于稅負對經濟增長的影響的研究

關于這個問題，國外學者從理論到實證進行了大量的研究。凱恩斯主義學派觀點認為，稅收對經濟的作用是負向的，即稅收對總產出的乘數效應是負的。供給學派認為較高的邊際稅率會妨礙經濟的增長率，故主張減稅。而內生經濟增長理論則認為永久的提高宏觀稅負會導致經濟增長率的永久降低。而國內的學者，有的從理論的角度分析了稅負對經濟增長的影響，他們指出稅收是政府宏觀調控的基礎，政府的宏觀調控必須借助各種財政的支出形式如補貼、投資等來完成，而這些都需要增加政府的收入，必然影響稅收的負擔；另一方面又指出稅收是宏觀經濟的組成部分，能夠調節宏觀經濟。有的學者利用了我國1979年到1999年20年的統計數據進行了回歸分析，回歸的結果得出的結論是：我國稅收對經濟增長具有負影響，從數量上看。稅收每增加1000元，GDP大約減少2300元，即稅收負擔與經濟增長呈現出顯著的負相關關系。

（二）稅收負擔對經濟增長的影響機制

影響經濟增長的因素當中，宏觀經濟政策是較為重要的一個因素。宏觀經濟政策也可說是制度性因素。稅收負擔作為經濟增長的外生變量也是一種制度性因素，它能夠改變資本要素、勞動要素、科技進步、勞動需求以及進出口貿易這些經濟增長的內生變量，從而引起實現對經濟增長的影響。

六、我國稅收負擔的問題

（一）稅費總負擔過重

根據上文的分析可知，我國大口徑的稅收負擔較高，人們稅負較為繁重。

（二）我國名義稅收負擔明顯低于實際稅收負擔

這個問題一方面使政府認為稅收負擔偏低， 有潛力提高稅負水平；另一方面，使納稅人感到稅收負擔偏高，迫切期望降低負擔水平。

（三）我國的社會保險稅偏低

（四）我國的名義宏觀稅負比絕大多數發展中國家低，但由于非稅收入規模日趨膨脹，又使我國大口徑宏觀稅負水平高于大多數發展中國家

注釋：

①摘自國家稅務總局，稅收知識.

②《經濟經緯》2009年第5期，趙晉琳、葉香麗.

③《中國人稅負現狀分析》徐繼承，2008年4月15日.

作者簡介：黃曉霞（1994–），女，漢族，湖南衡陽人，2012級本科生，河南大學經濟學院，國際經濟與貿易專業。