基于審計(jì)視角的工程合同管理

平興莉

【摘要】基于審計(jì)視角的工程合同管理研究發(fā)現(xiàn)，加強(qiáng)建設(shè)工程合同管理建設(shè)工程合同管理是建設(shè)工程項(xiàng)目管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)保證工程建設(shè)質(zhì)量、資金安全及建設(shè)各方利益有著重要作用。但在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程合同管理上還存在不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范等現(xiàn)象。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)視角；工程；合同管理；

一、創(chuàng)新審計(jì)方法，促進(jìn)合同管理審計(jì)工作

從審計(jì)實(shí)踐來看，開展合同管理審計(jì)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目自身也具有意義：首先，進(jìn)行合同管理審計(jì)，有助于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的了解和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的掌握。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，業(yè)主與承建單位之間所有的委托關(guān)系都通過合同條款來約定，其條款直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容、業(yè)主與承建單位“責(zé)、權(quán)、利”劃分，以及工程建設(shè)質(zhì)量等關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素的規(guī)定。實(shí)施合同管理審計(jì)，能夠幫助審計(jì)人員較快地掌握基建項(xiàng)目的主要內(nèi)容；同時(shí)通過對(duì)合同中價(jià)格條款、責(zé)任條款、質(zhì)量條款等重要內(nèi)容的分析，能夠幫助審計(jì)人員掌握基建項(xiàng)目管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而及時(shí)鎖定審計(jì)重點(diǎn)。基建投資領(lǐng)域合同管理審計(jì)是指，審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施基建投資審計(jì)時(shí)，對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)各類合同的簽訂過程，履約情況和執(zhí)行效果等情況實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)監(jiān)督因自身具備的獨(dú)特能力和優(yōu)勢(shì)，能夠在國(guó)家基建領(lǐng)域內(nèi)，促進(jìn)合同管理工作的改善：一是國(guó)家審計(jì)具有法定的權(quán)威性，能夠?qū)赡艽嬖诘倪`法違規(guī)或者明顯不合理的合同內(nèi)容進(jìn)行糾正，并督促參建各方認(rèn)真履行合同義務(wù)；二是國(guó)家審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，對(duì)監(jiān)督過程中諸多不當(dāng)干涉有較強(qiáng)的抵御力；三是國(guó)家審計(jì)信息反饋具有層次較高和及時(shí)性等優(yōu)點(diǎn)，能夠及時(shí)地向有關(guān)部門反映問題和整改問題。其次，進(jìn)行合同管理審計(jì)，有助于審計(jì)人員確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，督促參建各方認(rèn)真履行職責(zé)，按時(shí)、保質(zhì)、保量的完成工程項(xiàng)目建設(shè)。合同是參建各方為了基建項(xiàng)目順利開展，而對(duì)基建項(xiàng)目的時(shí)間進(jìn)度、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和工程量等重要事項(xiàng)做出的約定。實(shí)施合同管理審計(jì)，能夠幫助審計(jì)人員掌握基建項(xiàng)目的各項(xiàng)控制指標(biāo)，對(duì)參建各方的合同執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而督促參建各方認(rèn)真履行職責(zé)。進(jìn)行合同管理審計(jì)，有助于審計(jì)人員進(jìn)行事后責(zé)任的評(píng)價(jià)和追究。

二、改善合同管理審計(jì)的若干建議

應(yīng)善于用司法訴訟的眼光來看待合同管理的問題。合同管理審計(jì)的內(nèi)容，很大程度上也是對(duì)于合同糾紛的判斷、認(rèn)定問題，而且從審計(jì)實(shí)踐來看有關(guān)合同管理相關(guān)的審計(jì)決定也容易引發(fā)司法訴訟。審計(jì)人員應(yīng)善于從司法訴訟的角度看待合同管理審計(jì)：一是有必要對(duì)司法機(jī)關(guān)采用證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、方式方法、質(zhì)量控制措施進(jìn)行學(xué)習(xí)了解，以完善審計(jì)取證方式方法；二是針對(duì)司法質(zhì)證的需求，有必要完善審計(jì)機(jī)關(guān)取證程序和內(nèi)部質(zhì)量控制程序，并督促審計(jì)人員關(guān)注審計(jì)取證的合法、合規(guī)性；三是有必要進(jìn)行針對(duì)性研究，并及時(shí)對(duì)普通審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的宣傳普及。做好審計(jì)法與《合同法》等法律制度的銜接。我國(guó)《合同法》關(guān)于合同效力的相關(guān)規(guī)定，與審計(jì)法關(guān)于財(cái)政性資金支出真實(shí)性監(jiān)督的規(guī)定，在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)沖突。由于《合同法》效力高于《審計(jì)法》，同時(shí)《合同法》五十二條對(duì)于合同失效的五種情況進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，司法訴訟中審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于調(diào)減工程造價(jià)的審計(jì)決定往往很難得到支持，使得審計(jì)執(zhí)法面臨困境。加強(qiáng)審計(jì)資源的整合以及相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)。基建投資領(lǐng)域內(nèi)合同管理審計(jì)的相關(guān)知識(shí)領(lǐng)域涉及到工程、造價(jià)、法律，同時(shí)眾多合同內(nèi)容的綜合分析還需要相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)能力，因此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有針對(duì)性的相關(guān)專業(yè)人員加以整合和培養(yǎng)，必要時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)還可以聘請(qǐng)專業(yè)人員參與現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)工作。值得注意的是，目前合同管理審計(jì)在審計(jì)實(shí)踐更多的是一種輔助分析手段，而作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)內(nèi)容而言，不僅在理念上缺乏相關(guān)的探索，具體審計(jì)思路、方式方法也缺乏研究。

三、微觀層面審計(jì)具體工作的建議

審計(jì)分析的結(jié)果應(yīng)當(dāng)通過審計(jì)延伸或現(xiàn)場(chǎng)查勘加以印證。不論是對(duì)合同內(nèi)容真實(shí)性、合理性的審計(jì)，還是對(duì)于合同執(zhí)行效果的審計(jì)，都需要對(duì)相關(guān)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)查了解。針對(duì)有虛假內(nèi)容疑點(diǎn)的合同，審計(jì)人員可以通過向第三方直接調(diào)查、函證取證的方式，從其他側(cè)面收集相關(guān)證據(jù)資料，也可以通過實(shí)地查勘的方式，核查具體建設(shè)內(nèi)容是否真實(shí)和必要；針對(duì)不按照合同規(guī)定結(jié)算工程價(jià)款的問題，審計(jì)人員可以通過抽查、突審部分疑點(diǎn)較大單項(xiàng)工程的驗(yàn)收工作，制作由各方簽字的驗(yàn)收表，對(duì)真實(shí)結(jié)算情況進(jìn)行取證，然后通過將施工內(nèi)容與施工圖紙相比較，施工單價(jià)、數(shù)量與招投標(biāo)以及最終合同確定數(shù)額相比較的方式，查處施工中偷工減料或多結(jié)算工程款的情況；另外，對(duì)施工圖紙針對(duì)參建各方履行合同義務(wù)的情況，審計(jì)人員可以采取常規(guī)資料審查和突擊抽審相結(jié)合的方式，檢查項(xiàng)目法人制度、施工監(jiān)理制度、合同管理制度、資本金及項(xiàng)目資金管理等基本制度是否真正得到有效執(zhí)行。例如，可以突擊檢查監(jiān)理人員的到崗率、資質(zhì)合格率、監(jiān)理日志完備率等關(guān)鍵要素，來檢查監(jiān)理人員職責(zé)的履行情況。審前調(diào)查和分析階段應(yīng)重視對(duì)于合同內(nèi)容的整理和綜合分析。這一階段的目標(biāo)在于為審計(jì)工作確定重點(diǎn)和方向，因此這一階段的分析面應(yīng)當(dāng)盡可能的廣，相關(guān)內(nèi)容的整理應(yīng)當(dāng)盡可能詳細(xì)。具體而言，應(yīng)當(dāng)做好三個(gè)銜接，即：一是分析范圍應(yīng)當(dāng)與工程建設(shè)內(nèi)容相銜接。審計(jì)人員制作或收集的合同分析表的范圍，應(yīng)當(dāng)涵蓋工程建設(shè)的主要內(nèi)容，盡可能不遺漏；二是分析內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與主要合同的重要內(nèi)容相銜接。對(duì)于審計(jì)而言，需要關(guān)注的合同的重要內(nèi)容包括當(dāng)事人情況、建設(shè)內(nèi)容情況、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和付款等情況，并盡量與招投標(biāo)情況和實(shí)際執(zhí)行情況相關(guān)聯(lián)，比較幾者之間的差異情況，查找諸如轉(zhuǎn)分包、重復(fù)合同、擅自調(diào)整結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)增工程造價(jià)等情況；三是合同的分析應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)的項(xiàng)目、單位管理流程以及工程項(xiàng)目主要建設(shè)內(nèi)容相銜接，以印證合同內(nèi)容的合理性。

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