企業財務內部控制的缺陷與優化分析

李旻

摘 要：企業財務內部控制是指企業為達到預期的經營目標，而在企業內部開展并且實施一系列的自我評價、約束、控制、規劃、調整等理念、措施、手續、方法的總稱。企業財務內部控制體制，可通過制定明確的業務流程來監管日常運營，并對員工進行合理的分工，實現更加高效規范的管理以防范會計錯誤等的發生，因此財務內部控制已經成為現代企業管理制度體系中的重要組成部分。然而，受傳統觀念或企業自身局限等因素的影響，現今我國許多企業在財務內部控制制度的建設方面存在許多缺陷，必須盡快去通過優化企業的內部與外部環境來完善財務內部控制制度體系。

關鍵詞：財務內部控制；缺陷；優化策略

進入新世紀，隨著改革開放的深入與市場經濟體制的逐步成熟，市場的競爭愈來愈激烈，企業也必須不斷完善自身的管理體制去應對各種挑戰。作為企業管理的核心部門之一——財務部更是要及時更新管理理念去適應激烈的市場競爭。然而，受傳統觀念或企業自身局限等因素的影響，現今我國許多企業在財務內部控制制度的建設方面還存在諸多問題，為企業的長遠發展埋下了安全隱患。企業財務內部控制體制，可通過制定明確的業務流程來監管日常運營，并對員工進行合理的分工，實現更加高效規范的管理以防范會計錯誤等的發生，因此財務內部控制已經成為現代企業管理制度體系中的重要組成部分。為最大程度地提高企業的決策能力與市場競爭力，做到權責分明、高效有序，企業必須不斷優化其財務內部控制的能力。

一、企業財務內部控制的定義及重要性

1.企業財務內部控制的內涵

現代企業財務內部控制制度是指企業為達到預期的經營目標，使資產得以完整、安全，使會計資料能夠可靠、準確，使經營方針得以貫徹落實，使企業所有經營活動能夠高效、經濟，而在企業內部開展并且實施一系列的自我評價、約束、控制、規劃、調整等理念、措施、手續、方法的總稱。企業實行財務內控是通過強化經濟管理來增強市場競爭力的必要手段，可在監控企業運營財務狀況的同時科學安排人員分工、實現高效管理與科學決策，其最終落腳點仍在提高經濟效益上。企業財務內部控制，其實質是建立一種較為完善的職責分工制度與互相制約的業務組織形式，最根本的是保護企業財產、檢查各項財會數據的可靠性與準確性。在風云變幻的現代商業競爭中，財務內部控制制度的建立極大地影響著企業的正常管理與運轉。

2.企業財務內部控制的重要意義

企業財務內部控制，最直接的表現就是督促財務計劃的實施與完成。而因計劃是提前制定這一特點，意味著企業必然會在財務活動中面臨一些預料之外的情況，加之市場活動的復雜多變，財務內部控制制度的監督性和調節作用就顯得尤為重要。因此，在企業日常管理中，財務計劃的可靠性與有效性在很大程度上依賴著企業財務的內部控制工作。

其一，企業財務內部控制，可以降低經營管理成本，提高資金利用率。企業財務內部控制，使公司的財務工作不再是流于形式，而是通過預算評估、業績管理、收支數據分析、資金預警等工作上升到了完善企業經營方式的管理層面。比如公司的財務人員通過對存貨盤點數據的科學分析研究當前的市場供求情況，計算出合理的存貨變動數據，為企業管理人員最終決定采購方案提供支持。企業運轉過程中此類財務控制工作，可以使企業的資金得到最合理的安排，減少貨物冗余，增強資金的周轉能力，最終提高資金的利用率。

其二，企業財務內部控制，可以保證會計信息的真實、準確。企業的日常運作中難免會存在會計信息失真的現象，而財務內部控制工作的進行可以最大限度地減少人為因素導致信息失真的現象發生，從而確保財務部門收集到的各項數據的真實、準確。財務內控意味著對企業日常經營過程中各種數據的采集、篩選、匯總、分析等環節進行監管，因此極大地提高了會計信息的可靠性，使企業管理層可以對企業運轉中現金流通狀況、盈利情況等有客觀的認識，并且對下一步的市場經營活動進行合理的規劃。

二、當前企業財務內部控制的缺陷分析

當前，我國大多數企業的財務內部控制體制非常不完善，可操作性不強，使得企業在風險防范與經營策略施展等方面能力薄弱。企業財務內部控制的構建與執行效果上的缺陷，有著內部與外部雙重環境的影響。

1.企業內部存在的問題

現階段我國企業自身在財務管理與控制層面存在的問題主要在執行上，執行力度不強、信息流動滯后、設置不科學、員工素質有待提高等問題的存在不容忽視。

首先，企業在財務內部控制方面的執行力度不夠強。財務內控不僅包括會計控制，管理控制也是重要工作。但是我國企業側重進行的是對資金運行的監督，而對其它同樣需要監管的工作事項則是忽視的狀態，藉由資金進行的如人員、物資等方面的管理控制一直是薄弱環節。而且現今的財務內部控制工作并沒有被嚴格執行，許多部門完全不重視，常常以編寫報告的形式來應付檢查。其中企業高層更是常常無視財務內控制度的存在，以自身的職權便利跳過內部控制的約束力來謀求私利。

其次，許多企業的財務內部控制，不僅信息的反饋與交流沒有做到及時和靈活，也沒有做到各部門的科學兼容。公司對內部控制的關注點只在會計信息上，又沒有有效的激勵獎懲機制配合，自然無法調動員工的積極性，因此造成了信息的反饋與交流渠道的不暢通，影響著財務內控的執行效果。此外，企業的管理形式依然還是金字塔式的上下結構，各部門處于條狀的分割狀態，比起網絡狀的水平交互結構，沒有緊密的聯系自然也就無法做到科學的兼容。

最后，企業員工尤其是會計人員在執行財務內部控制工作時原則性不強、積極性不高，專業素質有待進一步提高。企業的財務內部控制工作依賴人去操作進行，但是許多企業負責財務管理的工作人員的財務觀念落后，對財務信息化的重要性認識不夠，在進行財務內控工作時標準設置低、監督的積極性不夠、合作意識淡薄，這些都嚴重影響了內部控制的效果。

2.企業外部環境的缺陷

目前，企業財務內部控制面臨的最大的外部環境缺陷，就是在有效審計性上缺乏豐富的理論研究與專業的實務操作規范。為了加強和規范企業財務內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，根據國家有關法律法規，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會于2008年5月印發了《企業內部控制基本規范》。該規范要求上市公司對本公司財務內部控制進行有效性的自我評價，并可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計，出具審計報告，也鼓勵非上市的大中型企業執行。然而，我國多數企業對預算控制等環節的監管工作不重視，僅有事后審計的工作比較到位，事前、事中都沒有審計工作的進行，使得最終出具的審計報告無法做到權威客觀。而且各會計事務的工作重心也在財務報表審計、資產核算等傳統業務上，在財務內部控制審計方面理論不足、實務操作經驗欠缺，這些也使得其出具的審計報告不夠全面權威。此外，政府相關部門、消費者、公司股東、銷售商等與企業利益相關的外部人員，也都對企業財務內部控制工作的重要性缺乏足夠的認識，未能形成壓力去督促企業加強自身的內部控制。

三、優化企業財務內部控制的措施

巨人集團總裁史玉柱在企業發展落敗之時痛心疾首地說：“集團陷入困境的最重要原因是企業內部管理的浮躁混亂，直接原因是缺乏財務運作和財務控制經驗，不能有效地利用財務杠桿。”缺乏相應的財務內部控制制度使得巨人集團里違規違紀、挪用貪污事件層出不窮，財務困境始終得不到根本的解決。前事不忘，后事之師，只有建立了完善的財務內部控制制度的企業，才能在日益激烈的市場競爭中贏得生存與發展。因此，正視現階段企業財務內部控制存在的內部與外部環境的缺陷，不斷采取有效措施進行優化管理比過往任何時刻都具有重要意義。

1.重視企業內部環境的優化

企業首先必須重視內部監督機構的作用，對董事會等管理結構進行變革，打破過去管理層與員工層、股東與經營者的信息不對稱局面，促使監管會與內部審計部門真正有實權、能辦實事。在企業內部環境的優化過程中，一定要嚴打握有實權的公司高層的以權謀私行為，消除其腐敗違紀的觀念，從根源上確保財務內部控制的有效運行。除此之外，企業還要重視企業文化的營造。財務內部控制的具體操作是依靠員工來執行與完成的，因此員工素養是重要的影響因素。通過多種方式營造具有超強凝聚力的企業文化氛圍，增強員工對企業的認同感與責任感，以主人翁的心態積極參與到企業財務內控工作中，及時發現問題、實時解決問題。一批使命感強、專業性高的員工隊伍，在企業財務內部控制工作中能起到事半功倍的效果，使企業的管理與運營更加高效規范。

2.優化企業內部控制的執行力

要想真正貫徹落實企業的經營方針、增強市場競爭力，就必須提高企業財務內部控制的執行力，主要靠三方面的努力。一是，根據企業的實際情況來構建具體可行的財務內部控制方式。不同的企業，其規模大小、經營方式等各方面的具體情況也不盡相同，因此財務內部控制不能照本宣科，要考慮到公司運營的具體實際，全面深入分析市場現狀，參考一些成功企業的范例，最后制定出一段時間內的主次分明、統籌兼顧的財務內部控制的工作內容，并根據實施過程中出現的具體問題及時進行適當的修正。二是，依據企業經營的重心對財務內部控制規劃重點領域。不同行業的企業，其搶占市場份額的手段也各不相同，消費者的關注重心應該是企業財務內部控制的重要考慮因素。一般而言，對公司產品質量與科技創新實力的控制最是必要。比如奶粉行業，公眾最關心的是食品安全問題，曾經的三鹿就因為是領域內的免檢品牌而飽受消費者青睞。然而因為乳品收購站的失誤造成三聚氰胺的混入，使得消費者對三鹿奶粉的食品安全性產生嚴重的質疑，最終造成三鹿集團的土崩瓦解。由此可見，企業通過財務內部控制手段對重點經營領域進行全面監管的重要性。三是，通過構建合理的獎懲激勵機制與暢通的信息流通渠道，來最大程度地提高企業領導和員工對財務內部控制工作的重視。在企業財務內部控制工作中，獎懲機制的設置可以有效地調動員工參與和執行的主動性與積極性。而及時的信息反饋與數據交流，可以保證企業運轉過程中出現的問題實時反饋給管理層，便于公司內部上下一心共同解決不良狀況，使企業能快速高效地應對各類風險與挑戰。

3.優化企業內部控制發展的外部環境

國家相關部門尤其是財務部要繼續重視企業財務內部控制制度的建設與完善，為其提供完善的法律規范與健全的的政策支持。在已出臺的《企業內部控制基本規范》基礎上，做好市場調研、深入研討分析后施行相應的配套措施，盡早建構起適應我國企業發展的較為完善的財務內部控制制度體系。在這一過程中，最重要的是培養企業財務內部控制方面的高層次人才，國外人才的引進、高校的專業培養、科學的資格認證等手段同步進行，豐富當前會計事務所中的內部控制有效性審計方面的人才儲備。

企業的財務內部控制貫穿著企業管理經營活動的所有環節，在貫徹落實經營方針、輔助管理層作出科學決策、提高企業防范風險的能力等多方面都有著重要意義。然而，現階段我國企業在執行企業財務內部控制方面存在著執行力不強、信息反饋不及時、有效性審計能力不夠等缺陷，必須盡快去通過優化企業的內部與外部環境來完善財務內部控制制度體系。

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