我國高校收支業務內部控制問題研究

周艷

【摘 要】 隨著高校規模的擴大，資金的管理問題日益凸顯。在高校內部控制制度中，收支內部控制至關重要。全力做好資金的收付管理控制，能夠為提高學校財務管理效率打下良好的基礎。文章分析了現代高校財務管理過程中出現的各類收支問題并找出原因，從內部控制的角度提出加強財務管理、提高財務效率的建議和對策。

【關鍵詞】 高校； 收支業務； 內部控制

中圖分類號：F23；G475 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0114-03

隨著中國高等教育的迅猛發展、教育體制改革的深入，我國高校辦學和師資的規模不斷擴大，對資金的需求量也日益增加，由此出現了各種形式的融資和投資活動，收支業務也越來越頻繁和復雜。從2014年1月1日起開始實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》指出，收支管理是一個單位經濟活動業務層面的風險控制，需要重點關注。加強收支業務的內部管理屬于事業單位內控的主要內容之一。筆者經過多年的工作、學習以及與同行交流的經驗累積，發現目前高校在收支業務內部控制上仍存在一系列問題亟待解決。本文試圖在總結目前存在問題的基礎上，分析產生問題的原因，并提出加強收支業務內部控制的措施，為高校提高財務管理效率建言獻策。

一、高校收支業務內部控制存在的問題

（一）亂收費現象時有發生

高校主管單位財政、教育、物價等部門雖然對高校的各項收費進行了較為有效的監管，但亂收費行為仍然屢禁不止，表現在相關職能部門新設收費項目時未經物價部門審批擅自立項收費，比如場地出租費、圖書館的圖書罰款收入等。如果未被上級有關部門檢查發現或者未收到上級有關部門轉來的投訴，不少高校都對內部的亂收費行為選擇隱瞞，有些高校甚至采取了被投訴、被發現才退錢的辦法，這其實是對相關職能部門亂收費行為的默認和縱容。

（二）自收自支，坐收坐支

高校的一些學院、部門把收到的款項直接用于本學院、部門的各項開支，不按照制度規定將收到的款項全額上繳學校，這主要體現在一些辦班的費用上。高校下屬二級單位將合作單位的經費分成直接從收到的培訓費中扣除，把余下的差額上繳學校財務，使該部分款項脫離學校資金管理，出現腐化問題。此外，還有下屬單位利用學?，F有資源創收，并未將所得收入上繳學校財務，直接將該收入用于部門支出，造成資金坐收坐支。高校財務部門發現上述問題時大多已是事后，在已是既成事實的情況下，財務部門如果沒有對相關下屬單位采取嚴厲的處罰措施，容易使下屬單位產生僥幸心理，進而一犯再犯。

（三）收入不納入學校財務統一管理

《行政事業單位內部控制（試行）》明確指出，單位的各項收入必須由財務部門依法管理并進行會計的核算，禁止設立小金庫或賬外賬。目前，有的高校二級單位未經學校授權批準，擅自與外單位簽訂合作辦班協議，協議中對學校分成部分提及很少或根本未涉及，造成學校學費收入流失，損害了學校的經濟利益；有的高校二級單位利用本部門管理學校資源的便利，偷偷使用小收據把服務收入截留在本部門用于部門的福利，形成賬外賬；還有的二級單位甚至虛開酬金發放名單去領取勞務酬金，存放本部門再進行分配。

（四）支出業務未真實發生，發票虛開情況較為普遍

目前高校采用項目預算管理。學校預算一經下撥，有些院系、部門就把下撥的預算額度當作本單位可支配的“存折”，想方設法用報銷的方式支出。報銷時如果會計人員提出某項支出不合適，經辦人就將票據拿走，再換其他符合“財務報銷要求”的票據，直到把項目核定的可使用額度全部報銷完為止，而符合“財務報銷要求”的票據則并不一定是真實發生的相關業務。此外，在對橫向科研經費的認識上，很多科研老師存在認識誤區，覺得橫向科研收入都是自己辛辛苦苦賺來的錢，想怎么用就怎么用，把用于家庭和個人的支出在自己的橫向科研經費列支，而這些費用與科研都是不相關的，不屬于科研收入對應的支出業務。

（五）大額支出缺乏科學計劃，資金浪費嚴重

各高校為了快速發展，不斷擴大基本建設的規模，不少高校在前期沒有客觀地進行科學論證和決策，最后造成建設過程中資金浪費的現象。比如南京某高校由于前期沒有做好調研取證工作，遮擋附近居民陽光，耗資千萬打好地基的科技樓被迫停工，距今過去兩年依然沒有動工的跡象，這給學校資金造成了極大的浪費。

二、高校收支業務內部控制存在問題原因分析

（一）內部控制意識薄弱，制度不完善，執行難

內部控制制度是為了維護財產物資的安全完整，保證會計信息真實可靠，保證經濟管理活動符合其自身規律和法律法規，調整、檢查和制約所有經濟管理活動所形成的制度體系。在現代市場經濟條件下，很多人認為，高校作為一個獨立利益主體，利益至上是一個最大的追求原則，高校內部控制職能可以稍微弱化。在這種思想的熏陶下，很多高校的上層領導對建立健全內控制度不重視；或者有制度，制度不完整；或者有完整的制度卻執行不到位。一旦遇到具體問題，領導強調更多的是靈活性和人情，于是迫于各方面的壓力放寬標準，使現行的內控制度如同擺設，失去了原則性。在部分高校，由于內控制度不完善，時常發生貪污挪用公款、公款私存或者為了謀求小團伙或個人利益鋌而走險、增加名目、偷改賬目或建賬外賬、搞小金庫的不良現象。

（二）財務監督體制比較薄弱，沒有完善的監督制度

由于《會計法》的實施細則還沒有出臺，會計監督沒有明確的會計法律體系可遵循。在目前市場經濟條件下，高校經濟活動復雜多變，各項經濟活動風險不一，經費來源和經費使用的不同使得財務監督沒有統一標準。“內部監督、社會監督和政府監督”三位一體，才是一個高校完整的財務監督體系。但在內部監督方面，高校財會人員的權利有限，不能及時地全過程地參與學校各項與財務有關的活動，有違紀違法情況難以及時發現，就算發現了也在事后，沒有辦法做到及時有效地阻止；應該發揮內部監督的審計部門審計力度不大，威信也不高，基本發揮不了審計職責。在社會監督方面，雖然外部審計有效，但基本全是事后的審計，難以及時有效地發現問題，作用有限；也因為會計信息不對稱，外部審計很難獲取真正的財務信息，或者獲取成本太高，社會監督因此失去其應有的作用。在政府監督方面，高校的核心業務是教學科研，其特點是需要開放、自由、獨立、寬松的環境，這就要求政府減少行政干預，給予高校更多的辦學自主權，政府監督的難度也由此加大。

（三）財務管理人員素質偏低

財務人員的整體素質低也是目前存在的客觀問題。近年來，高校整體規模增加，財務團隊人數也隨之增長，然而會計人員的專業技能和思想教育卻沒有同時提高。雖然上級財政部門規定財會人員必須每年進行一次會計繼續教育，然而很多地區的培訓只有三至四天的時間，就為了應付了事，完全起不到提升財會人員素養的效果，財會人員的專業素質不高直接影響財務工作的效率。從高校自身角度來看，學校對財務人員重視不夠，僅把其當作教輔人員，而事業單位本身的穩定性容易讓人失去危機意識，不再注重學習和提高。同時，由于財務人員女性偏多，大部分在有了家庭后，學習意識淡薄，多側重于家庭生活，對于提高業務水平動力不足。這些問題直接影響到財務管理人員的整體素質提高，進而影響到財務制度的實施。

（四）財務的管理分析職能沒能有效發揮

財務分析是運用事業計劃、會計報表和預算執行情況表等對大學一定時期內的財務收支狀況進行系統分析、比較和總結，以求得對大學這一時期內經濟活動和事業發展狀況的規律性認識，然后運用管理會計的職能對財務的工作加以反映、監督、預測和控制。目前，大部分大學基本只重視會計預算和會計核算等，會計的管理職能完全得不到發揮。但是大學和企業同樣面臨著擴大規模和提升層次方面的雙重壓力，存在推行管理機制的創新和防范風險等諸多待解決問題。

三、加強高校收支業務內部控制的對策

（一）完善高校的內部控制制度，加強收支管理

高校內部應該實行統一的財經政策和財務制度，各項財務制度由財務部門統一制定和頒布，要符合國家各項法律法規政策，同時要保持與時俱進，及時對各項財務制度進行完善和補充。高校應根據《行政事業單位內部控制（試行）》完善本單位的內部控制制度。內控制度一經制定，必須從上至下達成一致認識，嚴格遵照執行。主管領導不能遇問題就講人情、打招呼，會計人員不能看人下菜、陽奉陰違。財務部門必須做好學校所有經費的收支管理工作，杜絕高校收入流失、支出失控問題的發生，充分發揮資金的使用效率。首先，高校應當執行收費標準審批公示制度，財務部門經學校行政辦公會批準后執行，同時就收費項目和收費標準向主管物價部門申請辦理收費許可證，推行按證收費，將所有的收費項目、標準向公眾公示，自覺地接受來自社會各界的監督。其次，財務處應制定出學校教學、科研、學生管理、行政管理、后勤管理等各個方面和各個教學院系、機關處室開展各項工作的費用報銷標準，對各項費用開支范圍和開支標準進行明確規定，以此作為各項費用控制最基本的依據，如高校差旅費管理辦法、院學生實習經費管理辦法、科研經費管理辦法、辦公經費管理辦法等。

（二）健全高校財務監督制度，加強監督管理

首先，以往傳統的事后檢查、會計監督的形式必須改革，要創建出科學規范的事前預測、會計控制、檢查分析、績效評價的方法系統，從而進一步加快財務監督制度的推行。其次，提高大學審計部門的權限，對學校及其下屬單位的內部收支情況和經濟效益進行監督，使其獨立行使內部審計的職權，為學校加強財務監督多把一道關。再次，建立事后懲罰機制，加大財務違法成本。事后懲罰制度的目的在于使那些想違反會計制度的潛在行為者會因為預期的成本高出收益而自動放棄。最后，在政府監督方面，可以考慮建立以巡視制度為主要形式的政府監督體系。當前，巡視制度已成為國家反腐的一把“利器”。政府對高校的財務巡視團隊應該包括財政、教育、物價、稅收和審計等相關部門。要促使會計盡快立法，使事業單位會計監督在全部監督系統中的作用進一步明確，加緊《會計法》實施細則的研究，提高其操作性，《會計法》和一些相關配套法規如《高校內控制度》的實施要同時強化，真正做到會計監督有法可依。

（三）加強大學財會隊伍業務能力的培訓

所有的內部控制制度和各種規范都是要人來控制并實現的，因而每一個人都被內部控制所影響，自身的工作也在同時影響著他人的工作和整個內部控制系統。財務工作者要清楚地認識自己在內部控制中的位置和作用，最后才能步伐一致，促使高校內部控制的有效運轉。所以高校要重視財會隊伍的建設，財務部門領導要帶頭學習，帶動財會人員的繼續教育，不能敷衍了事，要真正發揮培訓的作用，有所學，有所悟。高校要使財會人員的素養全方位提高，就需要從提高財會人員的職業道德、法律觀念和憂患意識入手，創建一個思維開放、有超前意識、業務熟練、勤奮和誠實的財務團隊。同時，高校要創建一套責權清晰、賞罰明確的績效考核體系，健全并認真落實激勵機制，對于表現突出的會計人員要給予精神和物質獎勵，對違規操作的行為不論是否造成損失都應該嚴肅處理，決不能姑息容忍，促使會計人員自發地去提高自身素質。

（四）提高管理會計在高校收支業務內部控制中的作用，建立完善的評價體系

管理會計貫穿高校收支業務活動的整個過程：開始是預測工作，為編制財務預算書提供根據；接著是控制，在執行整個過程中進行復核收支并全程跟蹤管理；然后是決策，通過比對分析結果提出最優方案；最后是評價，對所有活動進行績效考核，并對下一個會計期間的決策提供資料依據。可采用管理會計中的部分分析方法，如本量利分析法等為高校未來規劃、控制、決策與考核提供及時有效的信息，為高校決策層在緊要時候提供決策根據。對高校近年來財務收支情況的數據進行比對，據此掌握高校的收入構成、支出構成及每一項收支每一年增加減少的變動情況；對財務報表的分析，有利于作出正確的決策，統籌安排，更合理利用資金等。

總之，收支業務是高校財務工作的重中之重，是高校財務工作中最基礎的環節。只有通過加強內部控制管理，做好高校的收支業務管理，才能為學校的資金運作提供保障，促進高校的長遠發展。

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