企業內部控制機制及運行研究

安麗紅

摘 要：眾所周知，隨著我國經濟社會的發展，我國企業的規模也逐漸擴大，這一方面為企業創造了更多的經濟效益，另一方面也給企業的管理者帶來了更多的困難，尤其是在競爭越來越激烈的現代市場經濟環境中，要保證企業獲得長久健康的發展，首先必須創造出一個良好的企業內部環境，本文就針對我國大多數現代企業的實際運行狀況，在企業內部控制機制及運行方面進行了研究和探討。

關鍵詞：企業；控制機制；運行

企業在推動我國經濟社會發展的過程中發揮著不可替代的作用，近幾年，國家不斷加大對企業的支持力度，出臺了一系列有利于企業發展的政策和法規，這在一定程度上促進了企業的進一步發展，然而，我們必須意識到當前我國大多數企業的內部控制機制都還不夠健全，在運行過程中還存在各種各樣的問題，仍需管理者在實踐中不斷總結經驗和教訓，學習先進的企業管理理念，改革和完善企業內部控制機制，這樣才能為企業的發展奠定堅實的基礎。

一、企業內部控制機制的產生和發展

企業的“內部控制”這一專用名詞是在上世紀三十年代提出來的，從整體上看，當時的企業規模及資本都不斷擴大，在“內部控制”提出之后，許多發達國家開始著眼于企業內部控制，并不斷創新和改進內部控制的方法和手段，因此，企業內部控制的理念在接下來的幾十年的時間內獲得了飛速發展，尤其是在美國等資本主義國家，從時間上來看，企業內部控制主要可以分為以下四個階段。

1.內部牽制階段

內部牽制階段主要是在上世紀三十年代以前，內部控制制度在該時期的發展并不全面，大多數內部控制方法都是有企業管理者制定的，它們的主要目的并不是形成一種完整的內部控制理念和體系，而是為了在企業實際運行中規避錯誤和漏洞，采用的內壁控制手法比較單一，控制對象也不夠全面，因此，取得的效果并不明顯。

2.內部控制制度階段

內部控制制度是由美國首先提出的，在1934年，美國出臺了《證券交易法》，并在該制度中提出了“企業內部會計控制”的定義，這就為證券投資人提供了科學合理的內部會計控制系統的保障，之后，美國又相繼發布了《審計程序公告》和《審計準則公告》，在審計程序公告中，企業內部控制被分為兩個主要方面，分別為管理控制和會計控制，在《審計準則公告》中，闡述了會計控制和管理控制的具體定義，這便是企業內部控制制度階段的主要表現，在這一時期，內部控制開始逐漸形成一種完整的制度體系，并在企業中得到初步運用。

3.內部控制結構階段

企業內部控制的結構階段始于1988年，標志著這一階段形成的重大事件之一便是美國注冊會計師協會頒發的第55號《審計準則公告》 ，該公告與以前的相比內容更加充實，結構更加清晰，原來的《審計準則公告》中并沒有將控制環境添加到控制結構之中，因此，在會計制度控制方面還存在一些漏洞，而在第55號《審計準則公告》中，不僅填補了控制環境的空缺，同時也將管理控制和會計控制融為一體，在這一階段中，企業內部控制結構開始逐漸發展完善。

4.內部控制整體框架階段

1992年，企業內部控制結構開始進入整體框架階段，該階段形成的標志性事件是美國發布的COSO報告，這是美國內部控制專門研究委員會提出的專題報告，報告中明確說明了企業內部控制的目標和主要要素，其中，目標有三個，要素有五個。COSO報告的內容很快便得到了美國注冊會計師協會的認可，并在第78號《審計準則公告》中首次提出了相對完善的內部控制理論，將企業員工、經理及董事會分別納入了內部控制之中，這就大大提高了企業會計信息的真實性和可靠性，同時也提高了企業運營的效率。

二、企業內部控制機制及運行存在的問題

1.企業內部控制制度不夠完善

從近幾年企業發展的現狀來看，盡管許多方面都有一定的提升，但是在內部控制這一重要方面卻還是存在一些缺陷，其中最明顯的缺陷便是企業內部控制制度不夠完善，造成企業內部控制制度不完善的原因是多方面的，其中最根本的原因在于許多管理者在內部控制制度問題的認識上存在一些偏差，由于內部控制的發展歷程漫長，傳統的內部控制方法雖然已經逐漸被現代內部控制方法所取代，但是一些企業管理者卻依然停留在傳統內部控制時代，普遍采用的是會計控制和管理控制的二分法，在實際操作中僅僅限定在狹小的范圍之內，對于現代企業內部控制方法之中的控制環境因素、風險評估因素考慮不多，一些企業管理者甚至認為內部控制就是簡單的會計控制，只需要財務部門操心，這種想法顯然是錯誤的，必將大大降低企業內部控制的效果。

2.企業內部控制人員的綜合素質有待提高

隨著經濟全球化的不斷深入發展，世界經濟的競爭程度也日趨激烈，為了在激烈的國際競爭中立于不敗之地，企業開始逐漸在內部控制機制方面改進和創新，從整體上看，我國企業的內部控制正逐漸走向成熟，但是仍然有一些企業的風險意識不夠高，不重視對企業內部控制工作人員的選拔與考核，導致一些綜合素質不達標的人員進入到企業內部控制工作團隊之中，這就直接導致企業對風險的評估存在偏差，對于潛在的風險也不能采取有效的防范和解決措施，顯然，企業的進一步發展必然會受到阻礙。

3.企業內部控制缺乏良好的內外部環境

內部控制方法的實施必須建立在良好的內部環境的基礎之上，然而，從目前的現狀來看，我國大多數企業內部控制都缺乏一個良好的內部環境，一些企業管理者對法律法規視而不見，上行下效，工作人員也在實際工作中弄虛作假，蒙混過關，有的企業甚至沒有建立起一套完整的現代企業管理制度，法人治理結構不合理，責任分工不明確，各階層管理者不能發揮出應有的作用，此外，企業的外部環境對內部控制來說也是非常重要的，外部環境主要指的是企業外部監督體系，盡管我國已經建立了社會監督和政府監督這兩大監督體系，但在實際的監督執行過程中力度不夠，在現代企業信息披露方面缺乏針對性、強制性的措施。這就導致我國許多企業在內部控制中出現諸多漏洞。

三、企業內部控制機制及運行的對策

1.優化企業內部控制的環境

環境對人的影響是不言而喻的，對于企業來說也是如此，只有一個良好的企業內部環境，才能為內部控制提供保障，企業內部環境的優良往往取決于企業文化的好壞，企業文化對企業員工及制度都具有十分深遠的影響，同時，企業制度和員工也會反過來作用于企業文化，因此，在構建企業文化的時候，一方面，應重視對企業制度的創建，改進傳統制度，引進和學習先進企業制度，另一方面，企業應注重員工的綜合素質，在員工選拔與培訓方面嚴格把關，同時，還應該營造一種團結協作、齊心協力的文化氛圍，為企業內部控制提供良好的環境。

2.加強內部控制人員隊伍的建設

任何企業的運行與發展都離不開人，因此，加強內部控制人員隊伍的建設對企業的內部控制機制來說至關重要，要提高企業內部控制機制運行的效率，首先必須重視內部控制人員隊伍的建設，定期對企業各部門管理者及工作人員進行培訓，不斷提高其綜合素質，企業應順應時代的潮流，及時對企業內部的管理人員進行考核，并根據企業需要引進優秀人才，在人員的分配上應做到人盡其用，各部門人員的任務分工也必須明確，尤其要避免出現人員冗雜、推卸責任的現象。此外，在管理人員的聘用與晉升方面，應堅持公平、公正的原則，嚴格杜絕徇私枉法的事情發生。

3.建立健全外部監督系統和內部審計機制

企業的健康持續發展需要良好的內外部環境作為支撐，對于內部環境來說，影響較為明顯的便是內部審計機制，作為企業內部控制機制的重要組成部分，審計機制對內部控制工作質量具有十分重要的影響，審計人員必須具有較高的專業素質，認真落實好審計工作的每一個細節，當前，我國的審計工作整體水平并不高，還需在實踐中不斷加以改進和提高。對于外部監督系統來說，應加強政府監督和社會監督，按照法律的相關規定，不斷充實監督內容，完善監督方法，這樣才能促進企業內部控制意識的提高。

四、結語

綜上所述，企業內部控制機制經歷了漫長的發展歷史，當今社會，任何企業的發展都必須建立在一套完善的企業內部控制機制的基礎之上，企業管理者應意識到內部控制機制運行中存在的問題，并結合實際加以改進和創新，這樣才能提高企業的競爭力，實現企業的可持續發展。

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