連鎖商業(yè)企業(yè)劃小核算單元的探索

□丁 元 孫濟(jì)惠（江蘇省鹽業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部 南京市江寧區(qū)財(cái)政局 江蘇南京210036）

連鎖商業(yè)是以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化為基本特征，對(duì)若干零售企業(yè)實(shí)行集中采購、分散銷售、規(guī)范化經(jīng)營，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的一種現(xiàn)代流通方式。連鎖商業(yè)企業(yè)通過科學(xué)劃分核算單元，將每個(gè)單元變?yōu)楠?dú)立的經(jīng)營主體，通過模擬內(nèi)部市場化核算，建立對(duì)每個(gè)核算單元的責(zé)任考核，推行逐級(jí)責(zé)任制，能培育“降本增效”的全員市場意識(shí)，真正把外部市場壓力傳遞到每個(gè)員工，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化生產(chǎn)要素配置、降低成本、提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益的目的，是管理方式和經(jīng)營機(jī)制的一大創(chuàng)新。

一、劃小核算單元定義

劃小核算單元，是指將企業(yè)最基本的業(yè)務(wù)單元作為基礎(chǔ)劃小組織，統(tǒng)一資源配置過程中的“責(zé)、權(quán)、利”關(guān)系，通過整合多維劃小數(shù)據(jù)核算基礎(chǔ)業(yè)務(wù)單元的投入和產(chǎn)出，并根據(jù)產(chǎn)出效益進(jìn)行利益分配，把每個(gè)單元轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立的自主經(jīng)營主體，從而更好地激發(fā)企業(yè)內(nèi)在活力和創(chuàng)新動(dòng)力。

劃小核算單元核心理念來源于 “阿米巴經(jīng)營模式”，是由日本經(jīng)營四圣之一的稻盛和夫所創(chuàng)建。正是這套經(jīng)營模式，讓稻盛和夫在40年間創(chuàng)建了京瓷和KDDI兩家世界500強(qiáng)企業(yè)，并且讓這兩家企業(yè)在數(shù)次全球范圍內(nèi)的毀滅性危機(jī)中都能轉(zhuǎn)危為安，持續(xù)走向成功。“阿米巴經(jīng)營模式”的本質(zhì)就是將企業(yè)分割成眾多小的組織體（阿米巴），各個(gè)“阿米巴”獨(dú)立核算、獨(dú)立經(jīng)營，讓全體員工參與到企業(yè)經(jīng)營中，充分發(fā)揮每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模越來越大，經(jīng)營載體越來越小，企業(yè)經(jīng)營效益持續(xù)改善。

二、劃小核算單元的基本思路和方法

（一）確定最小核算單元

選擇什么樣的業(yè)務(wù)單元作為劃小核算的對(duì)象，取決于企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和行業(yè)特征。連鎖商業(yè)企業(yè)基于自身及行業(yè)的特點(diǎn)，選擇門店作為最小的獨(dú)立單元進(jìn)行模擬核算。門店具備了基礎(chǔ)業(yè)務(wù)單元的基本特征：1.可以實(shí)現(xiàn)投入和產(chǎn)出的獨(dú)立核算。2.具有獨(dú)立完成業(yè)務(wù)的能力，能夠獨(dú)立完成商品銷售或提供服務(wù)。3.能夠貫徹企業(yè)整體的目標(biāo)和方針。4.企業(yè)落實(shí)經(jīng)營戰(zhàn)略的基礎(chǔ)執(zhí)行單元。5.將與門店直接相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用等項(xiàng)目以門店為單位進(jìn)行歸集并模擬核算經(jīng)營成果。

（二）構(gòu)建模擬核算體系

與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算不同，對(duì)劃小的業(yè)務(wù)單元進(jìn)行投入產(chǎn)出核算是一種模擬核算，它采用簡化易懂的核算指標(biāo)，相對(duì)準(zhǔn)確地核算和反映每個(gè)門店的經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營成果，便于門店人員了解經(jīng)營情況，明確經(jīng)營目標(biāo)。

1.明確模擬核算的原則。每個(gè)門店無論稅務(wù)登記上是否獨(dú)立，都作為獨(dú)立的業(yè)務(wù)單元進(jìn)行模擬核算。銷售收入按門店核算，銷售成本按門店結(jié)轉(zhuǎn)，門店直接成本費(fèi)用按門店歸集。

2.設(shè)立模擬核算指標(biāo)。（1）收入類指標(biāo)。門店收入主要包括渠道分銷收入、零售收入和服務(wù)型業(yè)務(wù)收入。為簡化核算，門店收入的定義與財(cái)務(wù)意義上的收入不同，門店收入是指上述三類不含稅銷售收入扣除銷售成本后的凈收入即毛利額。其中門店依托自身資源為客戶提供票務(wù)、充值、代繳費(fèi)等增值服務(wù)取得的服務(wù)型收入，應(yīng)以第三方提供的結(jié)算單據(jù)或門店自建的收入臺(tái)賬數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。（2）成本費(fèi)用類指標(biāo)。門店成本費(fèi)用包括固定成本和變動(dòng)成本兩部分。固定成本由四個(gè)部分構(gòu)成：一是人工成本，包括工資、社保金、福利費(fèi)等；二是門店房租，如果產(chǎn)權(quán)自有，可參考周邊房租定價(jià)；三是門店裝修費(fèi)用的攤銷。裝修費(fèi)支出按照受益期進(jìn)行攤銷，金額較小的，一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；四是門店雜費(fèi)，指門店由于經(jīng)營而直接產(chǎn)生的日常費(fèi)用，包括物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)等日常零星費(fèi)用。變動(dòng)成本也包含四個(gè)部分：一是終端配送運(yùn)費(fèi)，指門店到終端客戶的配送費(fèi)用；二是與營銷活動(dòng)直接相關(guān)的促銷費(fèi)用，包括物料損耗、促銷禮品、廣告宣傳等；三是對(duì)業(yè)績突出或超過業(yè)績目標(biāo)促銷人員的獎(jiǎng)勵(lì)支出；四是與營業(yè)、營銷直接相關(guān)的其他變動(dòng)成本。（3）模擬利潤核算。門店模擬核算利潤=門店模擬核算收入-門店模擬核算成本費(fèi)用。門店模擬核算利潤反映單個(gè)門店作為最小的經(jīng)營核算單元對(duì)企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)出和貢獻(xiàn)。

（三）形成門店核算報(bào)告

門店核算報(bào)告是劃小核算單元工作的重要成果和主要信息載體。門店核算報(bào)告包括兩個(gè)部分。一是單店模擬核算月報(bào)表，通過具體數(shù)據(jù)對(duì)單個(gè)門店收入、費(fèi)用、利潤、比率等方面的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行計(jì)算列示；二是單店模擬核算分析報(bào)告，通過數(shù)據(jù)分析和業(yè)務(wù)分析對(duì)門店基本情況、經(jīng)營成果、特殊事項(xiàng)等方面進(jìn)行定量和定性的分析報(bào)告。

三、建立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系

（一）經(jīng)營類指標(biāo)

經(jīng)營類指標(biāo)以單店模擬核算的結(jié)果作為考核的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。1.銷售收入。門店銷售收入分三部分進(jìn)行考核：一是渠道分銷毛利收入；二是零售毛利收入；三是服務(wù)型業(yè)務(wù)毛利收入。2.經(jīng)營利潤。指單店模擬計(jì)算出的經(jīng)營利潤。3.應(yīng)收賬款銷售占比。指一個(gè)考核周期內(nèi)應(yīng)收賬款余額除以銷售收入。4.人均效益、人工效能。人工效益指門店人均銷售收入，人工效能=銷售收入/人工成本。5.平效、租金效能。平效指門店每平方米銷售收入，租金效能=銷售收入/門店租金。將上述經(jīng)營指標(biāo)賦予不同的權(quán)重，將指標(biāo)完成數(shù)對(duì)照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，最終考核得分=實(shí)際完成數(shù)/預(yù)算指標(biāo)數(shù)×考核權(quán)重。

（二）管理類指標(biāo)

管理類指標(biāo)以門店日常經(jīng)營行為規(guī)范作為門店考核的依據(jù)。1.建立健全客戶經(jīng)理管理制度。客戶經(jīng)理實(shí)行“基薪+提成+獎(jiǎng)勵(lì)”的分配機(jī)制，重點(diǎn)在市場信息收集、終端客戶開發(fā)維護(hù)和價(jià)值提升等。2.商流、物流分離情況。客戶經(jīng)理專職負(fù)責(zé)客情維護(hù)、商品訂單收集，商品配送統(tǒng)一由公司安排或委托第三方專業(yè)物流進(jìn)行配送。3.建立有效的客戶資源管理。客戶檔案按照業(yè)務(wù)類型進(jìn)行分類管理，并錄入信息系統(tǒng)，根據(jù)客戶價(jià)值進(jìn)行分類管理，建立客戶定期拜訪機(jī)制，做到發(fā)現(xiàn)潛在客戶，鎖定目標(biāo)客戶，維系有效客戶。4.信息系統(tǒng)使用規(guī)范熟練。門店所有的銷售全部信息化管理，批發(fā)和零售業(yè)務(wù)都要通過信息系統(tǒng)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程透明化、實(shí)時(shí)化、信息化。5.門店商品損耗率。門店商品損耗銷售占比不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。上述管理指標(biāo)為絕對(duì)指標(biāo)，完成指標(biāo)得滿分，完不成指標(biāo)不得分。

通過將激勵(lì)考核與劃小經(jīng)營成果掛鉤，實(shí)現(xiàn)員工利益與企業(yè)利益相統(tǒng)一，鼓勵(lì)員工多勞多得，促使員工積極主動(dòng)完成更高目標(biāo)。

四、實(shí)施劃小核算單元應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題

第一，強(qiáng)化組織保障。劃小核算單元是從企業(yè)底層重塑業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化資源配置規(guī)則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解傳遞到基礎(chǔ)業(yè)務(wù)單元，并在基礎(chǔ)單元得到有效的宣傳和貫徹、執(zhí)行而不是消減。因此，實(shí)施需要自上而下的各級(jí)單元以及多部門的協(xié)同推進(jìn)，組建跨部門多層級(jí)的實(shí)施團(tuán)隊(duì)非常必要。

第二，推動(dòng)全員參與。劃小核算單元將改變基礎(chǔ)業(yè)務(wù)單元的考核分配機(jī)制，這涉及到員工的切身利益，因此，需要全體員工的積極參與，形成合力，才能推動(dòng)劃小核算單元順利實(shí)施。

第三，扎實(shí)穩(wěn)步推進(jìn)。具體實(shí)施中必須充分考慮本企業(yè)的管理現(xiàn)狀和經(jīng)營特點(diǎn)，不能“一刀切”、一蹴而就，分批、分階段推進(jìn)才能保證合理高效完成劃小核算工作。

第四，搭建強(qiáng)有力的信息系統(tǒng)平臺(tái)。連鎖商業(yè)企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括商品編碼、價(jià)格、收入、成本、庫存、客戶關(guān)系等多維度信息，通過構(gòu)建強(qiáng)有力的劃小核算單元數(shù)據(jù)支撐體系，及時(shí)、可靠、精確地獲取這些數(shù)據(jù)，是高質(zhì)量完成劃小工作的重要保障。

第五，在應(yīng)用中持續(xù)優(yōu)化改進(jìn)。劃小核算單元是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，要在應(yīng)用中優(yōu)化，在持續(xù)中改進(jìn)，最終形成一個(gè)“設(shè)計(jì)—實(shí)施—評(píng)價(jià)—優(yōu)化改進(jìn)—再實(shí)施”的連貫且閉合的循環(huán)體系。