試論如何加強企事業單位財務內部控制

王海鳳

摘 要：近年來，企事業單位財務管理水平和經濟活動的合規、合法性總體上得到不斷提升。但是，一些企事業單位仍然存在著管理制度設計不完善，實際執行不到位，監督走過場等問題。因此，為了提高企事業事業單位的現代化管理水平，切實防范各種財務風險，建立與完善企事業單位內部控制制度，杜絕財務管理中存在的問題與薄弱環節非常重要。文章闡述了加強企事業單位內部控制的重要性，分析了目前企事業單位在財務內部控制方面存在的問題，同時提出了相關建議。

關鍵詞：企事業單位 財務管理 內部控制 相關建議

中圖分類號：F234 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-121-02

當前，我國經濟發展已經進入了新常態發展時期。企事業單位在今后相當長的一段時期內，必須以思想自覺引領行動自覺，深刻認識解決“不嚴不實”問題的重要任務，在推動企事業單位在深化改革發展中有更大的擔當，展現更大的作為。

作為一名企事業單位的財務工作者，必須牢記自己肩上的重任，在當前深入開展的“三嚴三實”專題教育活動中，從自己的工作做起，站在自己的崗位上，為進一步規范企事業單位的各項經濟行為做出積極的貢獻。在本文中，筆者擬對加強與開展企事業單位的財務內部控制，將風險關口前移，切實提高內部管理水平與風險防范能力進行探討。

一、建立與完善企事業單位財務管理內部控制的作用和意義

企業單位是以盈利為目的獨立核算的法人或非法人單位，事業單位則是承擔政府職能，將公益服務作為單位宗旨的公益性機構。作為推動經濟社會發展的重要支柱和社會生產與生活基礎設施建設的主要參與者，加強企事業單位內部財務管理、建立與完善內部控制制度具有非常重要的意義。

1.能夠有效地杜絕國有資產流失，確保資金使用安全。建立健全崗位責任制與資產、現金管理制度，能夠在在重大項目、大額資金的使用上，按照“三重一大”制度，堅持民主決策、科學決策、慎重決策，防控關口前移，加強對各種經濟活動、現金往來的控制，有效地避免發生財務風險，減少由于企事業單位領導人因一時沖動造成決策失誤，給單位帶來不可挽回的損失。

2.能夠有效地提高企事業單位的現代化管理水平，增強領導人的責任意識、法治意識和風險意識。科學、完善、有效的內部控制制度，能夠進一步規范企事業單位領導人的各種財務行為，提高他們正確履行職責的能力，嚴格遵守科學決策、民主決策的各項財務制度，切實防范在企事業單位經濟事項中權力失控、行為失范、決策失誤的問題，防范“小金庫”、“四風”等問題的發生。

3.能夠有效地預防和減少腐敗，真正起到“將權力關進籠子里”的作用。嚴格的財務管理制度與有效的內部控制制度是全面落實反腐倡廉、廉政建設、杜絕財務風險發生的“防火墻”，只有企事業單位從上到下人人都堅持做執行財務制度的模范，個個都堅決執行內部控制制度，建立依法辦事、權責統一、各司其職、相互監督的良性機制，避免“暗箱操作”、獨斷專行，才能切實提高企事業單位資金的使用效率，管好用好國有資產。

二、一些企事業單位財務管理內部控制存在嚴重的問題與薄弱環節

近年來，發生在我們身邊的一些腐敗案件層出不窮，舉不勝舉。2008年7月12日《北京青年報》發文，揭露陜西省某高速公路集團公司董事長陳某在短短的任職3年之內利用各種手段、貪污受賄1700萬元。被捕入獄后，他分析導致自己犯罪走上不歸之路的一個原因，就是單位財務制度不規范，內部控制對一把手來說，形同虛設，只要是自己簽了字的任何票據都能夠報銷，財務科長、主管會計、出納一律放行，從來沒有人過問發票的用途、現金的去向以及購物的歸屬。無獨有偶，國家某基金研究會是國務院下屬的一家事業單位，在向全國各地的科研單位下撥科研資金的過程中，經常有一些資金由于各種原因退了回來，負責此項“退匯重撥”業務工作的是一位出納員卞某。由于單位缺乏基本的內部控制制度，短短的幾年時間里，這位出納員利用自己手中的權力，采用虛構撥款事實，偽造財務、銀行對賬單，削減撥款金額等手段，涉嫌貪污、挪用公款高達2.2億余元。直到東窗事發，單位負責人才發現自己內部發生了驚天大案。

這些令人扼腕嘆息的事例說明，一些企事業單位在建立財務管理、完善內部控制制度上還存在著許多問題，主要表現在以下方面：

1.單位領導對建立與完善內部控制制度認識不夠，沒有上升到杜絕財務風險、預防腐敗發生的高度認識問題。有的單位領導認為財務管理人員都是自己信得過的，只要他們將財務制度落到實處就可以了;還有的單位領導認為，制度是死的，人是活的，不能因為死的制度約束了人的變通。因此，缺乏對建立與完善財務管理、內部控制制度的足夠支持，導致財務部門和財務管理人員在遇到具體問題時無法堅持原則，也無法嚴格按制度辦事。

2.財務人員整體素質不高，難以勝任對企事業單位中經濟活動、現金往來的管理、監督、控制重任。有的財務人員以個人利益為重，患得患失，難以在個人與集體利益得失之間堅持原則;再加上一些人員對業務不熟，很難在日常繁雜的工作和數不勝數的票據中發現違規違紀行為，更談不上對決策失誤、行為失范等問題提出自己的意見。一些財務人員是單位領導的親戚或朋友，往往是“唯馬首是瞻”，只要是有領導的簽字就一律“開綠燈”，不愿意為維護單位的利益而得罪有關領導。有的是從下屬部門臨時借調來的，甚至都沒有會計資格證，既沒有具備財務管理人員的基本素養，也無法發揮相關的財務監督作用。

3.重大經濟活動沒有虛心聽取財務部門的意見，缺乏必要的會計基礎工作，在資金管理、資產購置、使用、保管以及轉讓、報廢等多個環節都存在著隱患。首先，在單位重大經濟決策、重要經濟活動安排以及大額資金使用等問題上，單位領導沒有認真聽取財務部門抑或是財務負責人的意見，往往是已經做出了決定才通知財務部門執行。“三重一大”制度形同虛設，特別是在資金管理、使用、物資采購方面，也很少進行調查研究，臨時決策多，缺乏預見性，導致“跑冒滴漏”問題嚴重，資金使用效率不高。

4.財務人員崗位設置不合理，沒有形成有效的牽制、互控機制。一些企事業單位由于人員編制所限抑或是其他原因，一人多崗、一人多職現象比較嚴重，既是主管會計又是現金出納，既是采購又是保管，既能做賬又能管物的“混崗”狀況比比皆是。各個崗位之間無法形成有效的牽制與互控，缺少了基本的風險防控底線。有的領導還認為這樣用起來更方便，減少了許多麻煩。這就給前文所述的某基金會出納員在5年多的時間里大肆侵吞國有資產、現金留下了可乘之機。

5.國有資產管理混亂，賬賬不符、賬實不符、有賬無物、有物無賬問題嚴重。近年來，雖然一些單位開始執行國有資產政府采購制度，但也只是其中的一部分。還有更多的設備、物資是自己采購。首先，一些企事業單位購置國有資產十分隨意，有的只要二級單位將采購報告上交主管領導批準后，即要財務部門照單執行。所購設備是否切實需要，是否適合本單位、本部門的具體工作，以及這種設備在同類產品中是否是最佳的，等等，全看申購部門負責人的喜好。其次，“重購輕管”現象嚴重。在一些人看來，只要是別的單位有的，自己單位就應該有，至于采購回來這些設備的用途、管理、使用、維修等等皆可以不管不顧，就形成了“只購不管”、“重購輕管”的現象，甚至還有的當時號稱最好的、最新的現代化的儀器設備從采購回來就沒有打開過包裝，直到新一代儀器又采購回來，需要之前購買的設備騰地方了，才發現原來的包裝居然沒有打開過。這樣令人貽笑大方的事例不勝枚舉。第三，在計劃、申請、采購、入庫、保管、領用、維修、核銷等環節存在著很大的漏洞。由于采購比較隨意，各種設備品種、型號繁多，部門之間、科室之間、工段之間，你中有我，我中有你，缺乏嚴格的“領、借、還、檢”手續，特別是有的當事人已經調離或者退休，交接記錄遺失，導致賬實不符、賬物不全、有賬無物的問題越發嚴重。第四，沒有建立嚴格有效的定期不定期國有資產管理核查制度，獎罰不嚴明，造成大量國有資產流失。

三、建立有效的內部控制制度，杜絕財務風險發生

思想是本，行動是形，本正則形立。企事業單位領導與財務管理人員要從所發生的涉及單位內部資金安全的重大案件中汲取教訓，真正建立起一個依法辦事、責權統一、各司其職、相互監督的有效的內部控制制度，切實提高自己單位資金使用效益，在經濟新常態下共同度過難關。

1.要“立黨為公、執政為民”。企事業領導干部特別是一把手要站在關系本單位能否有效地防控財務風險、杜絕一切資金管理漏洞的高度，正確認識建立與完善財務管理、內部控制制度的重要性，狠抓作風建設與黨風廉政建設，堅決反對“四風”，做好頂層設計，從思想認識、工作責任、工作重點及監督檢查等方面落到實處。“打鐵先得自身硬”，牢固樹立對國家、企事業單位和人民群眾高度負責的思想，切實執行“三重一大”制度，將內部控制制度作為權力、決策、行為的底線，凡是違反財務制度、財經紀律的事堅決不做，凡是涉及到單位重大經濟決策、基建項目、設備、車輛購置、資金往來等問題，都要認真聽取財務部門負責人的意見，深入調查研究，做到胸中有數，堅持科學決策、慎重決策、民主決策。

2.要由主管財務、國有資產管理的單位負責人牽頭，以企事業單位的財務部門為主，在紀檢、監察、審計、組織、人事部門的配合下，成立資金、財產核查領導小組，對近年來企事業單位以及所屬二級單位與部門的資金、資產購置情況進行全面的清查。摸清家底，建立完善的資金安全管理機制，對應收及暫付款、對外經濟活動以及各種投資等進行詳細的清查。發現任何嚴重違反國家財經紀律和規定的行為，都要嚴格處理，絕不能放任自流。對尚未發生問題但是存在隱患的部門，比如，在經濟往來中因當事人調離或著其他原因尚未處理，應當及時組織人員根據相關合同進行催繳欠款，降低財務風險的發生。

3.要針對在財經、資產檢查中發現的問題，在遵守國家財經法律法規的框架下，進一步完善企事業單位各種財務管理、內部控制制度，規范銀行賬戶管理，落實會計、出納崗位責任制，完善預算、收支、經濟合同、物資采購、基本建設管理審批制度。堅持財務公開，利用大數據計算機平臺，向單位領導層、各相關處室、下屬二級部門實時通報財務數據，以及重大經濟活動的各項指標動態，確保不相容崗位之間互相制衡，及時發現問題，及時反饋。明確內控重點，找到薄弱環節，為領導采取正確的決策提供有效的支撐。

4.要積極開展各種形式的學習培訓，盡快提高現有財務人員的整體素質。新形勢對企事業單位財務管理人員提出了新的要求和新的挑戰。靠過去那種簡單地記賬算賬、應付領導的工作程序已經遠遠跟不上時代對財務管理人員的要求。因此，一方面，企事業單位要盡可能地引進新鮮血液，將剛從高校畢業的財務、精算、稽核、審計、計算機專業的碩士生、本科生選派到適合他們發揮自己所學專長的工作崗位上;另一方面，要通過各種方式方法，對現有人員進行培訓提高，使他們能夠在較短的時間內掌握更多、更新的財務管理知識、財經法律知識以及計算機知識，等等，從而能夠勝任自己的工作。

5.要提高企事業單位內部審計機構級別，開展有效的單位內部績效考評機制建設。單位內部審計工作是將風險控制關口前移，能夠有效地筑牢籬笆，在事前、事中、事后各個環節進行階段性的風險防控，杜絕資金風險的發生。但是在實際工作中內部審計機構往往級別較低，力度不夠，難以發揮其有力的防控作用。因此，要通過提高內審部門的級別，有效地強化審計部門的獨立性與權威性，從而使內部審計部門能夠對企事業單位各種經濟活動事先、事中、事后控制中，有針對性、有連續性地重點切入，積極預防與減少經濟風險。同時，還要通過建立內部績效考評機制，獎罰分明，恩威并重，讓每一個相關部門、二級單位以及責任人都能夠感到壓力與動力，全方位加強各項管理，確保企事業單位資金和國有資產的保值增值與安全有效。

四、任重道遠，負重前行

“夫禍患常積于忽微，智勇多困于所溺。”近年來，我國企事業單位財務管理水平和經濟活動的合規、合法性總體上得到了不斷提升，也取得了很大的成績。但是，一些企事業單位仍然存在著管理制度設計不完善，實際執行不到位，監督走過場等問題。因此，進一步提高企事業事業單位的現代化管理水平，切實防范各種財務風險，建立與完善企事業單位內部控制制度，杜絕財務管理中存在的問題與薄弱環節非常重要。對于我們在經濟新常態下健康、平穩、安全地應對各種挑戰，順利地渡過難關有著非常重要的意義。筆者認為，任重道遠，我們必須負重前行。只要我們能夠做到學而信、學而用、學而行，做真抓實干的模范，就一定能夠到達理想的彼岸。

參考文獻：

[1] 焦新.加強管理確保高校國有資產安全.中國教育報，2007.1.18

[2] 吳承瀾;.基于案例分析的企業內部控制問題之探討.中國總會計師，2011（11）

（作者單位：陽曲縣供熱公司 山西太原 030100）

（責編：若佳）