企業會計信息披露的動機研究

艾莉

摘 要：外界了解企業的最基本渠道是企業的會計信息，了解企業情況的基本途徑則是會計信息的披露。會計信息是各類會計信息使用者賴以決策的重要依據。在我國市場經濟逐步發展的今天，人們越來越重視企業的會計信息披露。文章闡述了目前我國企業會計信息披露的主要動機以及動機分析，進一步提出解決企業會計信息披露動機不良問題的一些建議及對策。

關鍵詞：企業會計信息 不良動機 信息披露

中圖分類號：F275.2文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-127-02

一、我國目前企業會計信息披露現狀

（一）披露動機不良造成會計信息失真

不管是從維持委托代理關系的角度，還是從締結契約、實現專業化結果交換出發，當事人都會主動披露一定量的會計信息。假使在披露的信息量不足的情況下，出于維持市場穩定的角度，政府將通過使用強制性手段，進而保證一個充足的信息披露量。但是信息的質量無法觀察，由于信息產品的特殊性，企業會計信息披露動機不良，造成會計信息失真，成為企業會計信息披露最為嚴重的問題。

（二）會計信息披露動機不良的表現形式

1.出于扭虧為盈要求。企業為了自身持續發展，粉飾財務報表，扭虧為盈，隨意增減利潤數據。有些企業的高層領導利用會計利潤指標來調節企業財務狀況，高估收入，低估成本。這些企業隨意調整利潤，隨意改變成本、費用的計量方法或確認標磚，不遵守國家法律及財務會計制度。例如，產品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移時，為了達到虛增利潤的目的，通過確認收入，造成了企業利潤的不實，會計信息披露失真。

2.出于配股要求。上市公司通過資本市場籌集資金主要有兩種方式，即配股和增發新股。由于增發新股目前還沒有大面積鋪開，因此，配股成為上市公司持續融資的主要手段。公司為了達到國家規定的配股條件，進行虛假會計信息披露，捏造虛假會計數據，抬高企業自身凈資產收益率數據，人為地抬高企業的會計利潤或少計企業凈資產。也有企業為了投資而籌資，進行虛假會計信息披露，改變配股募資金使用用途，將配股募集的資金用于其他投資項目，改變了事先確定的投資項目。

3.出于合并要求。公司合并，合并報告涉及的信息必須披露。應由合并各方簽訂合并協議，同時編制資產負債表及財產清單。而我國當前尚未完善關于企業合并的相關法律法規，所以基于企業合并相關會計信息披露在許多方面并沒有明確規定。企業為了達到合并其他企業的目的，在企業合并過程中進行不實的會計信息披露。例如，合并會計報表的粉飾問題嚴重，其原因之一是許多上市公司在合并報表里將財務狀況不佳的子公司排除在外，在附注中對財務狀況不佳的子公司情況也未進行充分披露。而造成這種情況的原因就是由于我國對納入合并范圍的子公司要求過于寬松，特別是規定非持續經營的所有者權益為負數的子公司可不納入合并范圍。

二、企業會計信息披露不良動機分析

由于企業會計信息披露的動機的影響因素很多，本文以上市公司為例，從其內在、外在兩個方面的因素加以重點論述企業會計信息披露的不良動機。

（一）內在因素對會計信息披露的影響

1.利益驅動是上市公司不良會計行為產生的內在因素。上市公司的會計信息不僅僅對公司自身及相關有直接利益關系者的利益產生很大影響，而且會對其他投資者、其他上市公司、證券交易所乃至整個證券市場的社會利益產生影響。在利益的驅動下，公司總是要實施對自己有利的會計行為，會計信息的質量和數量都失去了公平性，從而無法滿足所有信息使用者的需要。

2.會計人員的職業判斷和職業道德。會計人員作為會計信息加工處理的直接操作者，同時也是會計規范的直接執行者，在辦理會計業務過程中，會計職業道德就是會計人員遵循的行為規范。而會計職業，不僅僅需要掌握復雜的知識體系，還擔負著為公眾服務的責任，由于這種行業的特殊性，會計職業道德具有較強的約束力，它的要求也應高于一般的道德要求。

（二）外在因素對會計信息披露的影響

1.會計準則制度不健全。會計信息披露制度和會計準則制度同是證券市場會計規范的內容，但目前的情況是我國上市公司的會計準則制度仍然缺乏完善性，部分企業利用會計準則制度的不完善，在多種會計處理方法并存的背景下，進行不良動機的會計信息披露，甚至造成部分上市公司為了配股、“保殼”、“扭虧”、平衡實際盈利與預測盈利、兌現管理人員獎金、參與二級市場炒作等目的，在準則制度為企業提供了便利的情況下，在“活動空間”內進行會計操縱，為了其種種不良動機，企業進行虛假會計信息披露，從而忽視了會計信息的公平性、真實性。

2.社會審計機構的不完全獨立性。由于我國上市公司中，國有法人股占控股地位的情況較多，目前并未明確代表國家行使所有權的主體，這樣上市公司的經營管理層既是上市公司的審計委托人，即是由上市公司的管理層聘請社會審計機構來審計監督自己的行為，同時上市公司的管理層也決定審計費用等事項。在這種畸型的委托代理關系下，會計事務所的注冊會計師有可能不會進行嚴肅的監控，存在包庇隱瞞上市公司不公正、不真實的會計信息的可能性。

三、遏制企業會計信息披露不良動機的建議及對策

（一）企業內部應采取的對策

1.健全完善上市公司的治理結構和內在機制。對于各利益相關者的經濟決策者，會計信息具有重要意義。而在信息處理方面，公司管理層通常處于有利地位，有動機也有條件通過會計政策和方法進行投機處理。為了保證會計信息的真實性、準確性、及時性和充分披露，維護各利益相關者的利益，健全和完善公司內在機制，提高公司的治理效率，這樣才能從根本上提高完善會計信息的披露質量。

2.保證、確立內審的地位，發揮內審的監督作用。內部審計可以有力地保證公司財產的完全完整、內部控制系統的有效運行以及公司財務報告的真實可信。但我國的大部分公司，通常由內部審計部門負責公司的內審并負責報告公司經理，僅將其作為一種監督手段。如果在內審過程中，即便審計師具備良好的職業道德，當其發現公司管理人員存在蓄意操縱財務報告的情況也無能為力。要發揮內部審計的監督作用，保證公司財務報告的真實可信，就必須成立獨立的有董事參與的審計委員會，由內審部門負責并向其報告。

3.提高會計人員的職業道德，加強業務素質培訓。會計從業人員是提供公司會計信息的主體，要保證會計信息的真實充分，會計人員的素質就十分關鍵。公司應注重對會計人員的業務培訓，通過培訓，不斷更新會計人員的知識體系，不斷提高會計人員執行新政策的水平，不斷鞏固并提升會計人員的業務技能。公司還應注重加強會計人員的職業素養，提高會計人員的地位，讓會計人員不斷增強自身的責任感，充分認識其工作的重要性。

（二）外部相關部門應采取的對策

1.完善法律法規體系，加強誠信建設。由于我國目前法律法規體系尚不完善，很大程度上造成監管權限存在漏洞、監管權威性缺乏、處罰力度低及執法效率低等情況，若要保證企業的會計信息披露準確真實，應從相關方面進行完善。如果缺失良好的誠信環境，即便是完善的法律法規和完美的制度，同樣難以發揮作用，因此建立良好的誠信環境勢在必行。可以從建立相關主體的誠信評價系統，確立控股股東的誠信義務及建立信用公開機制、建立失信發現機制等方面入手，不斷加強證券期貨市場誠信建設。

2.強化中介機構監管，不斷提高監管有效性。中介機構出具虛假審計報告，這種狀況近年來一直未有根本改善，證券監管部門不僅僅要加強對上市公司監管力度，同時還應不斷加強對會計事務所及注冊會計師的監管力度。監管部門要及時調整監管思路，改變監管理念及監管方式，比如把監管重心放在“一線監管”，注重對會計信息披露的實質檢查，規范中介機構及人員的執行行為，加強現場監管檢查力度，及時發現問題、揭露問題，充分發揮監管的主動性，不斷提高監管的有效性。

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（作者單位：西安市氣象局 陜西西安 710016）

（責編：若佳）