論獨立審計質量的影響因素及其改善

摘 要：企業健康的發展離不開社會各方面的監督，而獨立審計則是其中最重要的一個環節，保證審計的獨立性則至關重要，它是審計工作高效展開的前提。只有這樣，審計工作才能有效發揮，更加真實的反應企業的問題。因而在實際工作中應該加強獨立審計的管理。本文結合自身工作經驗，分析我國獨立審計質量的影響因素及其改善措施。

關鍵詞：獨立審計質量；影響因素；改善措施

隨著審計工作的逐漸深化及審計作用的日益突出，如何確保獨立審計工作質量是當前審計工作中面臨的首要問題之一，并且審計質量更是判斷審計工作是否達到審計工作目的的重要工具。因而在實際工作中應該正視獨立審計高質量的重要性，了解影響獨立審計質量的主要因素，以維護市場經濟秩序，促進企業的良好發展。

一、提高獨立審計質量的重要性

1.審計質量是發揮審計職能作用的關鍵因素

獨立審計監控的核心目標在于維護國家經濟市場秩序，進而實現依法行政、強化廉政建設，推動經濟快速發展等重要目標。是否能夠高效地推行審計監控工作，是否能夠產生較大的影響力，是否能夠獲得預期的作用，重點在于是否能夠在實際審計工作中保證良好的審計質量。

2.審計質量是衡量全部審計工作的核心標準

衡量與評估審計單位不同工作領域的工作內容，雖然在實際工作中可以應用有所差異的評判標準，但是本質上還要回歸到所開展的審計工作質量是否與審計標準或規范相吻合，是否能夠滿足審計目標的需求，是否能夠順應國內經濟及社會發展的需求，是否能夠真正地產生其應有的審計管控效果。因而，審計工作質量的高低常常成為判斷所有審計工作是否有效的唯一標準。

3.審計質量是規避審計風險的需要

伴隨著依法行政的穩健開展以及居民法律意識的地持續提升，在開展審計工作時需要將事實作為判斷問題得依據，并根據法律規定進行問題的后續處理，不可隨意進行問題定性及處理。假如在實際審計工作中不重視審計工作質量的提升，必然會給審計單位帶來各種不可預測的管控風險。也就是說，獨立審計在一定程度上推動了審計質量的提升。

另外，良好的審計質量同樣也是促進企業審計工作質量提升的重要渠道，同樣也是企業保持良好審計工作形象的客觀需求。對于審計單位而言，良好的審計外在形象是確保審計工作得以順利開展，高效執行工作任務的重要保證。因此，只有長期持續提升審計工作質量，才能夠為國內審計行業注入更為強大的發展活力。

二、獨立審計質量主要影響因素

在市場經濟發展背景下，由注冊會計師所推行的財務報表獨立審計工作扮演著至關重要的角色。獨立審計所產生的重要作用主要體現在監控、預測及經濟補償等三個領域，所以需要對獨立審計工作質量提出了更高的要求。在實際獨立審計工作中，審計質量主要有以下幾個影響因素。

第一，將所有權與經營權相隔離是當前現代企業制度的基本特征體現，這在發達經濟市場中尤其明顯。為了能夠保障不同經濟受益方，股票上市企業均應該定期公開發出企業經營財務報表，并且企業管理人員應當對所披露的財務報表數據準確性及完整性擔負法律責任。根據肖作平（2006）研究發現，第一大股東持股比例與審計質量呈倒U型關系，當第一大股東持股比例0～48.56%時，審計質量隨著第一大股東持股比例的上升而上升，當第一大股東持股比例超過48.56%時，審計質量隨著第一大股東持股比例的上升而下降；第一大股東性質顯著影響審計質量，第一大股東為國家股的公司，其審計質量顯著低于第一大股東為其他性質的公司；國家股比例與審計質量顯著負相關；法人股比例與審計質量顯著正相關；流通股比例與審計質量顯著負相關。

第二，法律法規的不完善和審計人員自身因素影響

我國的會計法律制度與西方相比發展較晚，這就造成的相關的法律制度不完善不健全，這就造成注冊會計師在執業過程中展寬的工作有時沒有相關的法律作為依據。此外，注冊會計師對于違反《注冊會計師法》《會計法》等相關法律時懲罰力度較輕，與之給投資者造成的傷害不成正比，以至于注冊會計師甘愿冒著風險從違法活動，例如在已查明的銀廣廈等企業，只有會計師事務所收到法律的懲罰，對相關的注冊會計師處罰力度不夠，以至于注冊會計師為了經濟利益，甘愿冒風險，造成審理獨立性失衡。

此外，對于現在社會上“重證書，輕經驗”的風氣比較嚴重，一些從業者努力考取證書，當他們考下證書時應聘工作時會有更高的薪酬，但他們的專業經驗不足，綜合分析能力不強，以至于他們工作時需要他人幫助，影響審計的獨立性。還有一些注冊會計師對于自身工作的重要性沒有深刻的認識，沒有意識到他們工作的重要性，再加上社會上風氣的影響，面對經濟利益的誘惑，泄露被審計公司信息，他們放棄職業操守，造成審計獨立性受到嚴重損害。

三、提升獨立審計質量的有效措施

1.高效應用審計成果，提升獨立審計質量

投入大量的時間與精力在審計成果的全面分析判斷工作上，進而不斷提升審計工作成果的質量及層次。認真做好審計成果的高效利用，從而不斷提升審計工作成果的影響范圍。借助于先進的信息技術進而不斷加大宣傳審計成果的力度。認真做好審計成果的展現工作，高效發揮審計工作成果的帶動作用，推動獨立審計工作的穩健發展。可以從以下幾個方面開展：

（1）培養審計領域的專業人才，提升獨立審計工作質量。在審計成果的應用領域，專業人才發揮著極其重要的作用，因而培養審計領域的高素質專業人才極其重要。首先，應該組織獨立審計工作人員參加各種專業的培訓，不斷提升工作人員的專業技能。其次，要做好日常審計工作的總結與分享工作，將更多更好的獨立審計經驗分享給更多的審計工作人員，共同推動獨立審計領域的穩健發展。

（2）做好獨立審計成果展現工作。注冊會計師在開展獨立審計工作中，擔負著常人所無法想象的工作壓力，而工作質量又往往因為各種原因而不受肯定，極大地打擊了注冊會計師的工作積極性，因而應該努力做好獨立審計工作成果的展示工作，一方面能夠增強注冊會計師的工作信息，激發起工作積極性，另一方面還能夠通過成果展示工作而提升獨立審計工作質量。

2.加強執業質量監管

加強審計工作人員執業質量的管控力度，嚴格處罰當前審行業內所存在的無專業技能、無執業道德的部分審計工作人員和審計工作單位。可以從以下幾個方面加強審計人員職業質量管控：

（1）加強注冊會計師的準入機制管理。應該改變當前僅僅依靠理論知識測試開展注冊會計師的準入機制，加強對注冊會計師實際審計業務的分析、判斷及處理技能，進而不斷提升注冊會計師的綜合素質。

（2）加強對注冊會計師職業生涯的管控。在當前審計行業中，缺乏相應的管控體系，造成目前注冊會計師處于管理真空的狀態下。因而，應該在實際審計工作加強對注冊會計師專業技能及職業道德等方面的評定工作，不斷推動審計行業工作質量的持續提升。

3.完善公司治理制度

良好的公司獨立審計環境，是開展獨立審計工作的重要保障，同樣也是保證獨立審計質量的關鍵因素。因而，完善公司的治理制度，提供更好的獨立審計工作氛圍，對于提升獨立審計工作質量意義重大：

（1）應該要健全及完善董事會及獨立董事會制度。除了CEO外，董事會成員一般是由外部董事所組成，而外部董事通常是不可被公司所聘請的，同樣也不可跟企業、高層管理人員有著明顯的商業業務活動。此外，還應該不斷強化企業外部獨立董事再教育工作，幫助獨立董事不斷掌握公司發展所需要的財務、審計及金融專業知識，從而幫助獨立董事能夠在企業快速發展變化的過程中與公司保護緊密的聯系，幫助他們更好地履行自身的工作職責。

（2）企業審計委員會應該全部由獨立董事組成，并且履行聘用審計機構的權利，只有這樣才能夠轉變當前普遍存在的大股東實際控制的發展形勢，特別是能夠有效地轉變國內上市企業過去“一股獨大”的企業管理狀況、轉變企業經營管理落后的發展局勢。另外，獨立董事還應該能夠獨立監控管理層，避免因管理層的業務管控而產生的財務失控問題，以保障大多數中小股東的切身利益。在企業發展過程中，應該注重高效利用獨立董事的技能優勢，特別是具有財務專業知識優勢的獨立董事，以確保企業選擇審計工作人員時更為科學、合理，更為高效地完成溝通交流活動。

4.完善審計環境

重點搭建有利于提升企業獨立審計質量的環境，關注企業經濟發展規律的探討工作，進而不斷推動市場經濟制度的構建與完善，從而努力搭建一個有利于獨立審計工作開展的公平、公正、透明的競爭氛圍。在獨立審計工作中，應該確保依法審計、客觀公正的基本工作原則得以執行。在實際審計工作中，應該通過以下渠道完善獨立審計環境，提升獨立審計質量：

（1）完善獨立審計相關的法律法規。國家獨立審計相關的法律法規，對于完善獨立審計環境發揮著至關重要的作用。因而，在獨立審計工作發展過程中，國家相關單位應該組織審計領域的專業人才加強審計相關法律法規的制度工作。此外，在法律法規制定過程中，應該結合國家審計發展現狀及企業實際獨立審計發展需求，更為科學、更為合理地完成國家審計法律法規的編制工作。

（2）加強獨立審計工作人員的管控。任何審計相關法律法規的落實，均離不開獨立審計工作人員的高效執行，因而加強對獨立審計工作人員的管控極其重要。在發展獨立審計工作時，應該從工作人員準入及日常工作質量評價兩個方面入手，并在在日常工作質量環節制定更為合理有效的評價激勵有效措施，從而實現對獨立審計工作人員的有效管控。

5.做好審前準備，科學、合理

在開展獨立審計工作時，應該全面開展審前調查，不斷完善審計基礎信息，達到張弛有度的效果。另外，還應該制定清晰的獨立審計工作目標，提升審計方法的可行性，確保審計目標容易為審計工作人員所理解，并且具備可實現性。另外，還應該逐步細化審計工作內容，做到重點突出，并且將對審計工作質量有顯著影響的工作細節視為獨立審計工作中的核心部分，還應該結合審計工作的實際情況，有針對性地對重要審計工作事項進行全面性地評估工作。

要認真分析獨立審計工作背景及實際需求。獨立審計工作最為重要的目的在于發現經營活動中所存在的問題，進行采取積極有效的方法解決實際問題。然而獨立審計質量的高度更加依賴于開展獨立審計工作所處的工作背景及實際審計目的，因而在審計工作開展之前應該做好事先準備，更為科學、合理地分配審計力量及審計任務，保障較高得審計質量。

6.提升審計人員自身素質

強化對獨立審計工作人員的日常業務培訓工作，為審計行業培育出更多可用的高專業技能綜合人才。現代化企業發展要求獨立審計工作人員不單單需要掌握會計、審計、法律等各個方面的專業性知識，還應該具備審計實際實踐能力及大量的實際操作經驗。此外，還應該基于特定的實際業務掌握相關的專業知識，在日常工作中養成學到老活到老的成長理念，以不斷適應審計行業發展的需求，提升自身審計工作質量。因而，可以從以下幾個方面提升審計工作人員的綜合素質：

（1）提升獨立審計人員的專業技能。專業技能是獨立審計工作人員開展獨立審計工作時保證審計質量的重要基礎，因而在審計發展過程中應該借助于內、外部培訓力量來努力提升工作人員的專業技能。另外，在實際審計實踐中工作人員應該注重總結，將豐富的工作經驗應用于解決實際審計工作中所遇到的問題。

（2）加強獨立審計人員的道德建設。在獨立審計工作時可能會涉及到企業的核心利益問題，這時審計工作人員可能就會遭遇糖衣炮彈的攻擊，進而影響獨立審計工作人員正常工作的開展，影響審計質量。因而，在審計人員發展與培訓中，應該注重對獨立審計工作人員的思想道德建設，以保持審計工作的獨立性，保障審計工作質量。

7.運用現代信息技術，提升審計質量

隨著現代信息技術的不斷進步，獨立審計工作人員可以基于信息平臺及網絡技術完成審計工作，不斷優化獨立審計方法與渠道，進而提高獨立審計工作效率。可以從以下幾個方面高效利用現代信息技術：

（1）基于信息技術，加強獨立審計管控。高質量的獨立審計工作，離不開有效的日常管控。通過信息技術，可以實現對獨立審計工作的有效管控。管理人員，可以基于信息平臺及時地了解到獨立審計工作中所需要的資源、所面臨的困難、以及當前獨立審計發現的問題，更為及時有效地解決實際存在的問題，實現企業管理優化的目的。

（2）基于信息技術，提高獨立審計工作在企業中的重要性。近些年來，企業經濟增長速度日益加快，但是部分企業卻難以有效提升自身的管理水平，特別是獨立審計工作在企業管理工作中的重要性。而基于信息技術，大范圍地宣傳獨立審計工作對提升企業管理水平的幫助作用，進而給企業所有員工灌輸重視獨立審計工作的發展理念。

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作者簡介：趙洋（1994- ），漢族，遼寧省盤錦人，渤海大學管理學院2012級會計系財務管理專業