小企業會計準則建立必要性及完善的思考

忻浩愷

摘 要：作為我國國民經濟發展中不可或缺的小型企業得到社會各界越來越多的關注，而小型企業數量以及規模都在不斷擴大，為我國經濟發展、加強國家稅收所做的貢獻也越來越多，但是小企業在發展中同時也面臨著非常嚴重的問題，而其中最為突出的問題之一就是缺乏行之有效的會計準則，導致小企業會計失真現象頻繁出現。本文主要是詳細分析了在我國小企業中建立起會計準則的必要性，并且就小企業會計準則建立方面提出了一些思考看法。

關鍵詞：小企業；會計準則；必要性；完善

我國在加入世貿組織以來，經濟得到了快速發展，同時民營企業、個體經濟規模也在不斷擴大，然而我國中小型民營企業在發展過程中普遍缺乏完整有效的會計準則與財務報表準則。在企業會計業務活動中，小企業也不得不執行大中型企業所執行的會計制度，特別是對于那些個人獨資企業以及合伙式企業，由于管理者權益方面有著自身的獨特性，因此運用大型企業的會計準則難以保證其正常運營，企業沒有切實可行的執行標準，從而導致小企業中目前面臨著非常突出的利益矛盾問題。通過參考借鑒國際會計準則，同時吸收國外小企業會計準則建立經驗，得出在我國小企業中建立起會計準則是非常有必要的，可以極大地促進我國小企業健康有序發展。

一、小企業概念界定

在制定小企業財務報表以及會計準則時，首要的問題便是準確界定小企業概念。而目前國際上并未對“小企業”概念有明確的規定，然而也指出企業的大小并單純指規模大小。未來所建立起來的小企業會計準則并不會僅僅適用于自身規模小的企業，而是會應用到所有與社會責任無關的企業。在美國，會計準則委員會指出小企業是指營業額收入不超過500萬美元的企業。我國國家經貿委、統計局等部門于2003年共同出臺文件，對于小企業劃分標準進行明確說明，在文件中指出工業方面的小企業員工人數要低于2000人，或者是銷售額低于3億元，或者是資產總額低于4億元的企業，主要從企業從業人員數量、年銷售額以及資產總額三個方面進行規定。而筆者認為要想明確劃分我國小企業概念，需要結合我國發展現狀，同時還要滿足兩個條件：一是不需要向社會承擔責任；二是經營規模要小，需要根據不同行業來確定。

二、小企業會計準則建立的必要性分析

1.建立小企業會計準則是小企業會計工作的必由之路

對于我國目前的小企業會計工作進行分析，可以發現其有著很多不足，而建立起行之有效、科學合理的小企業會計準則可以有效規避小企業會計工作中的缺陷，促使小企業健康有序發展。目前我國小企業財務會計工作中的問題主要有以下幾個方面：

第一，小企業會計核算主體劃分不明確。我國的小企業類型主要有個人獨資企業、合伙式企業、股份制企業等幾種形式。在股份制企業中，所有權與管理權是分開進行的，而在獨資企業以及合伙式企業中，所有權與經營管理權是一起進行的。但是這些小型企業都存在著會計核算主體劃分不明的問題，特別是在獨資企業與合伙企業中，由于出資人承擔著企業的所有責任，因此企業生產運營都要受到出資人的限制，會計核算也不能由財務部門獨立進行。

第二，缺乏必要的執法意識與規章制度。由于小企業多數都屬于民營企業，家庭成分在企業運營中非常突出，企業會計部門職位常常由出資人的親屬或者是家人來擔任，因此會計規章制度也經常被忽視，使得企業會計規定形同虛設。此外，還有很多小企業經營者為了一己私利而故意做假賬，虛設賬目，這樣會嚴重影響到企業會計工作的正常進行。

第三，會計機構不夠完善。在小企業中，由于多數都是民營企業，在會計工作人員配置方面不夠科學合理，同時由于企業資金有限，難以很好地引進高層次人才，使得會計隊伍整體素質不高。會計機構設置不合理也就導致企業會計管理作用難以正常發揮，這些問題歸根結底還是企業領導重視程度所導致的。

第四，會計核算監督不力。在企業運營中，會計工作不但包括記賬與報賬，更重要的在于賬目核對與監督管理方面，而調查資料顯示我國近半數的小企業在會計監督方面管理不力，導致做假賬行為屢屢發生，出現很多賬目不實情況，從而使得企業信息真實性大打折扣。在會計準則中明確規定企業在入賬時，應該保證時間的準確性與及時性，而小企業則存在著入賬過于隨意的問題，為賬目作假提供了可能性。

第五，會計管理方式過于落后。現在，很多小企業的會計管理方式都非常落后，大部分小企業會計工作都沿用之前的手工記賬，不但耗費很多勞動成本，同時也造成工作效率低下。此外，盡管有些小企業已經配置了計算機來進行財務操作，但是由于會計人員缺乏足夠的計算機知識，導致信息技術無法很好地在企業會計部門得以應用。

2.在健全我國會計法律法規方面有著必要性

第一，我國現有會計法規有所需要。在我國法律法規以及行政法規中均未對于小企業會計準則做出過明確規定，而這方面的且缺恰好說明我國會計法律自身還存在著諸多缺陷。一是在法律方面，對于我國不同類型的企業有著不同的執行標準，而這也恰好為小企業制定不同的財務報告提供了前提；二是我國當前的財務會計報告條例中并沒有專門對小企業財務報表規則作出說明，這也就使得我國行政法在小企業會計準則方面存在著很多漏洞；三是我國在部門規章制度方面有著很多重疊與空白。盡管我國已經出臺了新型會計準則，但是和國際完善的會計準則比較起來仍然很不足，不能夠適用于小企業當中。

第二，對我國會計法規的簡要評價。盡管我國在會計報表制作與核算法規方面已經有了很大的成績，會計法規發展不斷趨于完善，但是依然具有一些不足：第一、法律法規層次感不強，在部門規章方面有很大的變動；第二、在企業會計核算方面的規范標準顯得過于簡單；第三、財務會計條例相關規定不夠詳細，對于不同類型、不同規模大小的企業財務報告應該有著不同的要求標準，但是這些在財務會計條例中并未體現出來；第四、會計法規運用范圍沒有明確指出，造成范圍過于模糊。

三、建立小企業會計準則方面的思考

1.建立起完善的會計準則制定程序

目前，我國的會計準則在制定時主要經過立項、起草、公開征求意見以及發布幾個階段，盡管在過程上看來與國際會計準則相同，但事實上相關的利益主體在起草時難以參與到其中并發表意見，而僅僅只是在后期的征求意見階段才會真正了解到大致的準則內容，同時由于信息不夠透明公開，導致公眾也無法適時掌握準則制定進展情況，也不能很好地參與到聽證與投票過程，所以制定結果也不夠科學合理，最終導致會計信息失真。因此，我國在建立小企業會計準則時可以吸收參考國際先進的經驗，通過財政部來制定會計準則，并且盡可能地保證整個制定過程的信息公開透明，使得相關的各界主體夠可以參與進來，廣泛聽取不同單位的意見，保證建立起的會計準則具有代表性與可操作性。

2.選擇切合我國實際情況的小企業會計準則制定模式

在國際上對于小企業會計準則進行制定時有兩種不同的模式，分別為一體式與分立式。一體式主要是強調在一個會計準則之內進行企業問題處理并提供相關條款。這一方法的優勢在于可以綜合考慮到所有問題，而且也能夠讓不同的小企業都參與到準則制定中去，但是也會導致運行成本增加。而分立式則是先建立起一個準則來，然后將其他相關的準則問題都加入到這個準則中去進行分析。分立式有助于小企業建立起適合企業發展的會計準則體系，但是企業同時也面臨著“選擇難”的問題。在我國小企業發展中，到底該選用哪一種模式，這需要從不同企業發展現狀并結合我國國情出發進行選擇。

3.簡化現有準則內容

在小企業發展中，由于其具有對成本敏感性強、對通用信息需求弱化的發展趨勢，因此小企業需要對于財務信息加以簡化處理。這不但有信息確認與計量方面的簡化，同時還有信息披露方面的簡化處理，而需要簡化到什么程度也需要由會計準則進行確定。對于現有的會計準則進行簡化時要做到以下幾點：

一是要盡可能地減少會計準則主題以及會計科目。這個可以參考借鑒國際財務會計準則制定范例，將會計通用準則中與小企業不相關的會計主題刪除掉，如股份支付、套期保值等，從而簡化會計科目內容。

二是要適當簡化納入到小企業會計準則當中的交易內容確認與計量。由于我國多數的小企業發展時間不長，會計核算方面經驗且缺，所以應當先簡化會計核算內容，并降低信息披露條件。此外還要盡可能降低小企業中在運用現金流量現值以及公允價值對于企業資產進行評估時所涉及到的財務知識體系，而且對于小企業中交易往來較少的業務進行核算時，可以參照已有的會計準則，但是依然要從小企業會計信息角度出發適當加以簡化處理，從而使其可以更加符合小企業成本控制要求。

三是刪除與小企業不相關的列報以及披露事項。作為報表的另一種形式，列報主要會涉及到會計信息的范圍與質量。列報可以起到聯系會計主體與報表適用方的作用，而對于小企業來說，當簡化了信息確認與計量時，也就可以起到簡化負債表與利潤表的目的了。就先進流量表而言，有人建議小企業無需編制，因其自身成本太高，而且在技術方面也存在著很大難題，但實際上現金流量表對于企業債權人以及其他使用方開說，作用非常大，可以很好地為企業管理者進行決策時提供依據。而且當小企業編制好負債表與利潤表時，再繼續編制現金流量表也就非常容易了，這是由于現金流量表與負債表、利潤表之間有著很大的關聯性。企業最開始編制現金流量表也許會耗費很長時間，但是在以后隨著數據以及制表經驗的積累，編制現金流量表將會變得非常容易，而且從長遠來看編制現金流量表對于小企業發展也是非常有益的。對于權益變動表來看，由于其涉及到能否正確反映出企業資本結構以及財務情況的作用，因此使用者也要特別注意，從成本方面出發，要求小企業都必須提供權益變動情況。

4.制定出小企業會計準則使用指南

在小企業會計準則中，多數內容都僅僅是對于交易內容以及處理事項作出執行規定，而更多的時候要企業財務會計工作人員進行判斷，但是目前我國小企業會計工作者都很難達到這一要求標準。因此要想使得會計準則得以順利執行下去，就需要在制定出小企業會計準則之外，在提供出準則使用指南。會計準則使用指南一般是對于準則規定中的一些關鍵內容、概念性詞匯進行解釋說明，并且描繪出詳細的使用方法。

四、結論

我國小企業數量眾多，在國民經濟中占有非常重要的地位，通過對于我國小企業會計準則發展狀況進行研究，可以看出我國小企業會計準則工作目前有著很多不足，而且發展水平要明顯低于大型企業，同時也低于國際標準。正因為我國小企業數量多，且規模在不斷擴大，因此如果對于市場經濟體系加以完善，我國小企業將會在經濟發展中起到更多的作用，但是目前制約我國小企業發展的突出問題就是缺乏科學合理的會計準則，因此我們需要進一步加強小企業會計準則建設，促使小企業朝著健康、有序、穩定的方向發展。

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