小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立必要性及完善的思考

忻浩愷

摘 要：作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的小型企業(yè)得到社會(huì)各界越來越多的關(guān)注，而小型企業(yè)數(shù)量以及規(guī)模都在不斷擴(kuò)大，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加強(qiáng)國家稅收所做的貢獻(xiàn)也越來越多，但是小企業(yè)在發(fā)展中同時(shí)也面臨著非常嚴(yán)重的問題，而其中最為突出的問題之一就是缺乏行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。本文主要是詳細(xì)分析了在我國小企業(yè)中建立起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性，并且就小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立方面提出了一些思考看法。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；必要性；完善

我國在加入世貿(mào)組織以來，經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，同時(shí)民營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，然而我國中小型民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過程中普遍缺乏完整有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則。在企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，小企業(yè)也不得不執(zhí)行大中型企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，特別是對(duì)于那些個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙式企業(yè)，由于管理者權(quán)益方面有著自身的獨(dú)特性，因此運(yùn)用大型企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以保證其正常運(yùn)營(yíng)，企業(yè)沒有切實(shí)可行的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致小企業(yè)中目前面臨著非常突出的利益矛盾問題。通過參考借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)吸收國外小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立經(jīng)驗(yàn)，得出在我國小企業(yè)中建立起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是非常有必要的，可以極大地促進(jìn)我國小企業(yè)健康有序發(fā)展。

一、小企業(yè)概念界定

在制定小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首要的問題便是準(zhǔn)確界定小企業(yè)概念。而目前國際上并未對(duì)“小企業(yè)”概念有明確的規(guī)定，然而也指出企業(yè)的大小并單純指規(guī)模大小。未來所建立起來的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不會(huì)僅僅適用于自身規(guī)模小的企業(yè)，而是會(huì)應(yīng)用到所有與社會(huì)責(zé)任無關(guān)的企業(yè)。在美國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)指出小企業(yè)是指營(yíng)業(yè)額收入不超過500萬美元的企業(yè)。我國國家經(jīng)貿(mào)委、統(tǒng)計(jì)局等部門于2003年共同出臺(tái)文件，對(duì)于小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確說明，在文件中指出工業(yè)方面的小企業(yè)員工人數(shù)要低于2000人，或者是銷售額低于3億元，或者是資產(chǎn)總額低于4億元的企業(yè)，主要從企業(yè)從業(yè)人員數(shù)量、年銷售額以及資產(chǎn)總額三個(gè)方面進(jìn)行規(guī)定。而筆者認(rèn)為要想明確劃分我國小企業(yè)概念，需要結(jié)合我國發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)還要滿足兩個(gè)條件：一是不需要向社會(huì)承擔(dān)責(zé)任；二是經(jīng)營(yíng)規(guī)模要小，需要根據(jù)不同行業(yè)來確定。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的必要性分析

1.建立小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的必由之路

對(duì)于我國目前的小企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)其有著很多不足，而建立起行之有效、科學(xué)合理的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以有效規(guī)避小企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的缺陷，促使小企業(yè)健康有序發(fā)展。目前我國小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的問題主要有以下幾個(gè)方面：

第一，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算主體劃分不明確。我國的小企業(yè)類型主要有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙式企業(yè)、股份制企業(yè)等幾種形式。在股份制企業(yè)中，所有權(quán)與管理權(quán)是分開進(jìn)行的，而在獨(dú)資企業(yè)以及合伙式企業(yè)中，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)是一起進(jìn)行的。但是這些小型企業(yè)都存在著會(huì)計(jì)核算主體劃分不明的問題，特別是在獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)中，由于出資人承擔(dān)著企業(yè)的所有責(zé)任，因此企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)都要受到出資人的限制，會(huì)計(jì)核算也不能由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立進(jìn)行。

第二，缺乏必要的執(zhí)法意識(shí)與規(guī)章制度。由于小企業(yè)多數(shù)都屬于民營(yíng)企業(yè)，家庭成分在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中非常突出，企業(yè)會(huì)計(jì)部門職位常常由出資人的親屬或者是家人來擔(dān)任，因此會(huì)計(jì)規(guī)章制度也經(jīng)常被忽視，使得企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定形同虛設(shè)。此外，還有很多小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了一己私利而故意做假賬，虛設(shè)賬目，這樣會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。

第三，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不夠完善。在小企業(yè)中，由于多數(shù)都是民營(yíng)企業(yè)，在會(huì)計(jì)工作人員配置方面不夠科學(xué)合理，同時(shí)由于企業(yè)資金有限，難以很好地引進(jìn)高層次人才，使得會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理也就導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)管理作用難以正常發(fā)揮，這些問題歸根結(jié)底還是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度所導(dǎo)致的。

第四，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督不力。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，會(huì)計(jì)工作不但包括記賬與報(bào)賬，更重要的在于賬目核對(duì)與監(jiān)督管理方面，而調(diào)查資料顯示我國近半數(shù)的小企業(yè)在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面管理不力，導(dǎo)致做假賬行為屢屢發(fā)生，出現(xiàn)很多賬目不實(shí)情況，從而使得企業(yè)信息真實(shí)性大打折扣。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)在入賬時(shí)，應(yīng)該保證時(shí)間的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，而小企業(yè)則存在著入賬過于隨意的問題，為賬目作假提供了可能性。

第五，會(huì)計(jì)管理方式過于落后。現(xiàn)在，很多小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理方式都非常落后，大部分小企業(yè)會(huì)計(jì)工作都沿用之前的手工記賬，不但耗費(fèi)很多勞動(dòng)成本，同時(shí)也造成工作效率低下。此外，盡管有些小企業(yè)已經(jīng)配置了計(jì)算機(jī)來進(jìn)行財(cái)務(wù)操作，但是由于會(huì)計(jì)人員缺乏足夠的計(jì)算機(jī)知識(shí)，導(dǎo)致信息技術(shù)無法很好地在企業(yè)會(huì)計(jì)部門得以應(yīng)用。

2.在健全我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)方面有著必要性

第一，我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)有所需要。在我國法律法規(guī)以及行政法規(guī)中均未對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出過明確規(guī)定，而這方面的且缺恰好說明我國會(huì)計(jì)法律自身還存在著諸多缺陷。一是在法律方面，對(duì)于我國不同類型的企業(yè)有著不同的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，而這也恰好為小企業(yè)制定不同的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了前提；二是我國當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例中并沒有專門對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則作出說明，這也就使得我國行政法在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面存在著很多漏洞；三是我國在部門規(guī)章制度方面有著很多重疊與空白。盡管我國已經(jīng)出臺(tái)了新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是和國際完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較起來仍然很不足，不能夠適用于小企業(yè)當(dāng)中。

第二，對(duì)我國會(huì)計(jì)法規(guī)的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)。盡管我國在會(huì)計(jì)報(bào)表制作與核算法規(guī)方面已經(jīng)有了很大的成績(jī)，會(huì)計(jì)法規(guī)發(fā)展不斷趨于完善，但是依然具有一些不足：第一、法律法規(guī)層次感不強(qiáng)，在部門規(guī)章方面有很大的變動(dòng)；第二、在企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)顯得過于簡(jiǎn)單；第三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條例相關(guān)規(guī)定不夠詳細(xì)，對(duì)于不同類型、不同規(guī)模大小的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該有著不同的要求標(biāo)準(zhǔn)，但是這些在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條例中并未體現(xiàn)出來；第四、會(huì)計(jì)法規(guī)運(yùn)用范圍沒有明確指出，造成范圍過于模糊。

三、建立小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的思考

1.建立起完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序

目前，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)主要經(jīng)過立項(xiàng)、起草、公開征求意見以及發(fā)布幾個(gè)階段，盡管在過程上看來與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，但事實(shí)上相關(guān)的利益主體在起草時(shí)難以參與到其中并發(fā)表意見，而僅僅只是在后期的征求意見階段才會(huì)真正了解到大致的準(zhǔn)則內(nèi)容，同時(shí)由于信息不夠透明公開，導(dǎo)致公眾也無法適時(shí)掌握準(zhǔn)則制定進(jìn)展情況，也不能很好地參與到聽證與投票過程，所以制定結(jié)果也不夠科學(xué)合理，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。因此，我國在建立小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可以吸收參考國際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，通過財(cái)政部來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且盡可能地保證整個(gè)制定過程的信息公開透明，使得相關(guān)的各界主體夠可以參與進(jìn)來，廣泛聽取不同單位的意見，保證建立起的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有代表性與可操作性。

2.選擇切合我國實(shí)際情況的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式

在國際上對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定時(shí)有兩種不同的模式，分別為一體式與分立式。一體式主要是強(qiáng)調(diào)在一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之內(nèi)進(jìn)行企業(yè)問題處理并提供相關(guān)條款。這一方法的優(yōu)勢(shì)在于可以綜合考慮到所有問題，而且也能夠讓不同的小企業(yè)都參與到準(zhǔn)則制定中去，但是也會(huì)導(dǎo)致運(yùn)行成本增加。而分立式則是先建立起一個(gè)準(zhǔn)則來，然后將其他相關(guān)的準(zhǔn)則問題都加入到這個(gè)準(zhǔn)則中去進(jìn)行分析。分立式有助于小企業(yè)建立起適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，但是企業(yè)同時(shí)也面臨著“選擇難”的問題。在我國小企業(yè)發(fā)展中，到底該選用哪一種模式，這需要從不同企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀并結(jié)合我國國情出發(fā)進(jìn)行選擇。

3.簡(jiǎn)化現(xiàn)有準(zhǔn)則內(nèi)容

在小企業(yè)發(fā)展中，由于其具有對(duì)成本敏感性強(qiáng)、對(duì)通用信息需求弱化的發(fā)展趨勢(shì)，因此小企業(yè)需要對(duì)于財(cái)務(wù)信息加以簡(jiǎn)化處理。這不但有信息確認(rèn)與計(jì)量方面的簡(jiǎn)化，同時(shí)還有信息披露方面的簡(jiǎn)化處理，而需要簡(jiǎn)化到什么程度也需要由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確定。對(duì)于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行簡(jiǎn)化時(shí)要做到以下幾點(diǎn)：

一是要盡可能地減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主題以及會(huì)計(jì)科目。這個(gè)可以參考借鑒國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定范例，將會(huì)計(jì)通用準(zhǔn)則中與小企業(yè)不相關(guān)的會(huì)計(jì)主題刪除掉，如股份支付、套期保值等，從而簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容。

二是要適當(dāng)簡(jiǎn)化納入到小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的交易內(nèi)容確認(rèn)與計(jì)量。由于我國多數(shù)的小企業(yè)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，會(huì)計(jì)核算方面經(jīng)驗(yàn)且缺，所以應(yīng)當(dāng)先簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，并降低信息披露條件。此外還要盡可能降低小企業(yè)中在運(yùn)用現(xiàn)金流量現(xiàn)值以及公允價(jià)值對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)所涉及到的財(cái)務(wù)知識(shí)體系，而且對(duì)于小企業(yè)中交易往來較少的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，可以參照已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是依然要從小企業(yè)會(huì)計(jì)信息角度出發(fā)適當(dāng)加以簡(jiǎn)化處理，從而使其可以更加符合小企業(yè)成本控制要求。

三是刪除與小企業(yè)不相關(guān)的列報(bào)以及披露事項(xiàng)。作為報(bào)表的另一種形式，列報(bào)主要會(huì)涉及到會(huì)計(jì)信息的范圍與質(zhì)量。列報(bào)可以起到聯(lián)系會(huì)計(jì)主體與報(bào)表適用方的作用，而對(duì)于小企業(yè)來說，當(dāng)簡(jiǎn)化了信息確認(rèn)與計(jì)量時(shí)，也就可以起到簡(jiǎn)化負(fù)債表與利潤(rùn)表的目的了。就先進(jìn)流量表而言，有人建議小企業(yè)無需編制，因其自身成本太高，而且在技術(shù)方面也存在著很大難題，但實(shí)際上現(xiàn)金流量表對(duì)于企業(yè)債權(quán)人以及其他使用方開說，作用非常大，可以很好地為企業(yè)管理者進(jìn)行決策時(shí)提供依據(jù)。而且當(dāng)小企業(yè)編制好負(fù)債表與利潤(rùn)表時(shí)，再繼續(xù)編制現(xiàn)金流量表也就非常容易了，這是由于現(xiàn)金流量表與負(fù)債表、利潤(rùn)表之間有著很大的關(guān)聯(lián)性。企業(yè)最開始編制現(xiàn)金流量表也許會(huì)耗費(fèi)很長(zhǎng)時(shí)間，但是在以后隨著數(shù)據(jù)以及制表經(jīng)驗(yàn)的積累，編制現(xiàn)金流量表將會(huì)變得非常容易，而且從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看編制現(xiàn)金流量表對(duì)于小企業(yè)發(fā)展也是非常有益的。對(duì)于權(quán)益變動(dòng)表來看，由于其涉及到能否正確反映出企業(yè)資本結(jié)構(gòu)以及財(cái)務(wù)情況的作用，因此使用者也要特別注意，從成本方面出發(fā)，要求小企業(yè)都必須提供權(quán)益變動(dòng)情況。

4.制定出小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用指南

在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，多數(shù)內(nèi)容都僅僅是對(duì)于交易內(nèi)容以及處理事項(xiàng)作出執(zhí)行規(guī)定，而更多的時(shí)候要企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行判斷，但是目前我國小企業(yè)會(huì)計(jì)工作者都很難達(dá)到這一要求標(biāo)準(zhǔn)。因此要想使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以順利執(zhí)行下去，就需要在制定出小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，在提供出準(zhǔn)則使用指南。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用指南一般是對(duì)于準(zhǔn)則規(guī)定中的一些關(guān)鍵內(nèi)容、概念性詞匯進(jìn)行解釋說明，并且描繪出詳細(xì)的使用方法。

四、結(jié)論

我國小企業(yè)數(shù)量眾多，在國民經(jīng)濟(jì)中占有非常重要的地位，通過對(duì)于我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行研究，可以看出我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作目前有著很多不足，而且發(fā)展水平要明顯低于大型企業(yè)，同時(shí)也低于國際標(biāo)準(zhǔn)。正因?yàn)槲覈∑髽I(yè)數(shù)量多，且規(guī)模在不斷擴(kuò)大，因此如果對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系加以完善，我國小企業(yè)將會(huì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到更多的作用，但是目前制約我國小企業(yè)發(fā)展的突出問題就是缺乏科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，促使小企業(yè)朝著健康、有序、穩(wěn)定的方向發(fā)展。

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