內部控制視角下的農業科研事業單位科研經費管理研究

摘 要：財政部發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》自2014年1月1日起執行以來，促進了農業科研事業單位科研經費進行有效管理的控制，農業科研事業單位財務內部控制管理是財務管理的核心，而財務管理又是農業科研事業單位管理的重點。把有限的資金用在“刀刃”上，節省不必要的經費開支，本文從內部控制視角下，加強農業科研事業單位科研經費管理進行了探討和研究。

關鍵詞：內部控制視角；農業科研；經費管理研究

隨著近年來國家加大對農業科研經費的投入，農業科研事業單位承擔的國家、省部級和國際交流的科研項目越來越多，科研經費規模也迅速擴大。

2012年11月，財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，明確規定自2014年1月1日起執行。2014年3月，國務院印發了《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》，對改進科研項目資金管理提出要求：一是明確了項目過程管理職責；二是加強科研項目驗收和結題審查；三是要規范項目經費預算編制；四是及時撥付資金；五是規范直接費用支出管理；六是首次提出完善間接費用和管理費用管理；七是改進項目結轉結余資金管理辦法；八是規范科研項目資金使用行為；九是對科研項目資金結算方式、科研信用管理等提出了要求。農業部、科技部、省級地方政府也相繼出臺了一系列對科研經費管理的配套規定。

這些政策和規定為農業科研事業單位科研費管理指明了方向，如何將各項政策規定落實到農業科研事業單位經費具體管理之中，仍是財務內控工作的重點和難點。現從執行中的《行政事業單位內部控制規范》視角著眼，對農業科研事業單位科研經費管理進行探討和研究。

一、內控視角下的農業科研經費管理存在的主要問題

十八大以來，各級審計、紀委、監察等部門對科研經費的使用監督越來越嚴厲，各類專項的事前、事中、事后檢查越來越多，農業科研事業單位科研經費的使用及管理也越來越規范。但也存在如下問題：

（一）農業科研事業單位管理層與科研人員的財務內控意識不夠強，存在“重科研輕財務”的現象。農業科研事業單位高層管理人員的工作重心放在科研立項、爭項目、農業試驗、田間科研方面，財務會計方面的專業意識比較淡薄，無法認識到會計內部控制的重要重要性。

（二）人手不足、崗位設置不合理。事業在發展，有些農業科研經費急劇增加，工作量增大，財務人員沒有增加，存在不合理兼崗現象，比如財政性掛網資金在進行國庫集中支付時，支付一崗和審核二崗實際都是一人兼崗操作，一崗和二崗形同虛設。人手不足還導致票據審核、支付、資產、記賬人員之間缺乏制約機制。

（三）固定資產管理控制不強。部分農業科研事業單位固定固定資產采購、驗收確認、卡片登記、資產入賬等工作都在財務部門統管，有些應從財務部門剝離開來的沒有剝離，難以保證物、賬、卡相符，遑論提高固定資產使用效率。

（四）債權和債務控制比較弱。部分農業科研事業單位多年的往來老賬沒有及時清理，農業科研事業單位面向的都是“三農”，有些債權債務久拖未決。

（五）科研經費預算管理控制沒有發揮應有的作用。存在“重立項輕預算”的情況，預算流于形式，編制不規范，即使編了預算，執行也沒有按預算要求開支。導致預算執行兩張皮的現象。有些科研經費管理被動花錢、被動管理。

（六）存貨管理無序。一是農業科研中試產品沒有入庫，有些直接處理，如水果蔬菜由當事人私分，有些變賣后的收入沒有繳財務，容易形成“小金庫”滋生腐敗；二是購買的農藥、化肥、種子、試劑等沒有入庫出庫領用手續，容易形成管理漏洞和盲區；三是存貨沒有專人專庫管理，沒有制訂存貨管理制度，兼職兼崗無法滿足存貨控制要求。

（七）科研立項讓財務人員缺席，科研經費內部控制大打折扣。一般情況下，農業科研項目要經過立項、預算、執行、中期檢查、結題驗收五個環節，財務人員一般只參加后三個環節，導致從立項到結題存大較大出入，財務人員充當“救火員”大量調賬，內部控制的效果大打折扣。

（八）科研產出績效獎勵未量化，存在“大鍋飯”現象，損傷了財務人員的利益。農業科研事業單位人員基本工資屬于財政供養，有些單位績效考核未量化導致績效工資一刀切，損傷了能做事、肯做事、會做事科研人員和管理人員的工作積極性、主動性、創造性，財務人員直接參與所有科研項目的核算，科研績效產出也含有財務人員的績效份額，由于未量化，財務人員價值無法體現。

二、內部控制視角下提升內部會計控制有效性的策略

同其他行業顯著不同的是，農業科研人員主要面向農村、農業和農民，存在農業初級產品收購、土地租金、土地出讓、農民工勞務、農田試驗承包等特殊復雜的經濟業務，而且很多處在邊遠地區、偏僻山區，會計業務的處理有時較為棘手。但是，萬變不離其宗，只要把握了每筆經濟業務的關鍵控制點，就會達提升內部會計控制的有效性。

（一）普及財務內控知識。加強對農業科研事業單位的科研人員特別是管理人員的財務內控知識培訓，培訓效果納入績效考核范疇。科研經費內控管理也是績效考核的控制點。

（二）財務人員參與到科研經費從立項到結題的全過程。將科研績效考核納入財務人員的考核控制點，科研專項參加人排名中，安排相應財務人員參加項目中。

（三）健全崗位內部控制。對不相容的崗位要相互分離，根據內控需要，設置內部控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，實施相應的分離措施，形成相互牽制、相互監督的財務崗位流程。

（四）健全內部授權審批控制。明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任。

（五）健全歸口管理制度。根據農業科研的實際情況，按照權責對等的原則，建立多方聯合制約機制，對采購、基建、存貨、固定資產、合同簽訂等經濟活動實行統一管理。

（六）健全預算控制。強化對農業科研活動的預算約束，明確權責分配、職責分工，機構設置和人員配備科學合理，強化對關鍵環節的風險控制，使預算管理貫穿于單位經濟活動的全過程。

（七）健全財產保護控制。對農業科研事業單位的貨幣資金、存貨、固定資產等建立資產日常管理制度和定期清查機制，賬實核對。

（八）健全票據控制。要求單位根據國家有關規定和農業科研事業單位的經濟活動業務流程，在內部管理制度中明確界定各項經濟活動所涉及的表單和票據，要求相關工作人員按照規定填制、審核、歸檔、保管財務票據。

（九）加強債權債務控制。定期進行財產清查，對往來債權債務要及時清理。

（十）加強財務信息化控制。加大對財務軟件的投入，把預算控制、收支控制、資產控制等列入財務軟件，用財務軟件實施內部控制。在此基礎上，改進財務流程，先記賬后付款，達到預算控制和財務信息化控制的雙重效果。

（十一）以外部監督促進內部控制。在加強內部控制的同時，可以通過主管部門、紀委、政府審計部門定期檢查或通過社會中介審計機構第三方審計等方式，對農業科研經費的使用情況進行準確評估和有效監督，增強會計內部控制制度執行的效果。

（十二）健全會計控制。建立健全本單位財務管理制度和會計工作規范、財務報銷流程，提高會計人員業務技能，強化會計人員崗位責任制，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理程序，并制訂績效考核量化措施，激勵會計工作積極性。