會計信息失真表現、原因及治理淺析

文/高健

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會計信息失真表現、原因及治理淺析

文/高健

摘要：近期出現了一系列的會計信息失真的事件。35家涉事上市公司中，證監會對其中32家公司罰款均不超過60萬元，除開2家主要責任在評估機構和會計事務所的上市公司，僅海聯迅一家公司受到“重罰”，被罰882萬元，實控人被罰1203萬元。“上市公司財務造假事件層出不窮，嚴重侵害了中小投資者的權益，成為損害監管層公信力的毒瘤?！睍嬓畔⒌氖д娉潭纫膊煌潭鹊挠绊懼度谫Y者與國家的利益。由此產生的水波效應直接或間接危害著市場經濟秩序和社會的安定團結。本文通過總結會計信息失真的具體表現形式，查找形成的原因，針對成因提出了一系列的意見和措施。

關鍵詞：會計； 信息失真； 原因； 治理

一、會計信息失真的具體表現形式及其原因

由于會計活動錯綜復雜，企業會計信息失真的表現形式也五花八門，其原因也多種多樣。歸納起來主要表現形式為三大報表與會計附注不能真實的反應。具體表現如下：

（一）資產負債報信息失真：主要表現為資產、負債、所有者權益虛增虛減。糾其原因無非兩種，一種為故意失真：企業財務人員迫于管理者要求刻意調整所致，以便考核達標、節稅漏稅、達到銀行融資指標，追加投資或是分配利潤等。另一種為無意失真：由于企業財務人員業務水平良莠不齊，責任心亦有強有弱。實際業務操作過程中，科目亂用，金額誤填、張冠李戴、方向記反、漏記、重記、數字錯位顛倒等等。

（二）利潤表信息失真：其主要表現為虛增或隱瞞收入、調節成本費用類科目金額、延期入賬、不按配比原則確認收入成本等等，已達到調節利潤的目的。故意失真的原因是為了滿足經營層業績考核、獲取社會公眾的與投資者的認可、達到上市要求、減稅漏稅等。無意失真的原因是對實際業務疏忽和誤解、誤用會計政策、疲勞導致的錄入錯誤等。

（三）現金流量表信息失真：通常通過現金流量表，可以概括反映經營活動、投資活動和籌資活動對企業現金流入流出的影響， 對于評價企業的實現利潤、財務狀況及財務管理， 要比傳統的損益表提供更好的基礎?，F金流量表的失真表現為表內關系與表間關系不相符。故意失真的原因是為達到調節資產負債表與利潤表目的做的“配合”。無意失真的原因是許多企業不重視該表，財務人員水平有限，指定現金流量隨意造成。

（四）會計報表附注信息失真：其失真的表現形式為未披露、披露不充分或披露信息表達含含糊糊、避重就輕、隱瞞真相、歪曲事實等。故意失真的原因是為了維護企業形象、維持穩定的股價、誤導使用者做出錯誤決策等。無意失真的原因是財務人員素質、知識結構一時還無法滿足會計附注合財務情況說明書披露的要求。

二、會計信息失真的治理措施

根據會計信息失真的表現形式和形成原因建議從以下幾個方面對會計信息失真加以治理。

（一）完善會計法律法規，建立健全處罰機制：造假的目的是為了追求更大的利益，頻頻出現會計信息造假的現象，原因就是違法成本相對獲得的利益過低，致使許多企業愿意鋌而走險。對造假者的懲罰力度不夠，無異于變相地支持造假。治理會計信息失真的最好措施是加大對會計信息造假者的懲罰力度，使其造假的預期成本高于造假的預期收益。對于違背會計誠信的造假者分層次進行處罰，企業層面關停，審計、評估、律師、券商等中介機構承擔連帶責任、企業負責人及具體實施會計造假的人員，如構成犯罪的將依法從嚴追究其刑事責任，不夠成犯罪的，給予相應的行政處分，并且數年內不得考慮其升遷；對于情節嚴重的會計造假人員將永久性取消其會計從業資格。當造假的成本遠遠大于其所得時，造假便失去了意義。

（二）完善內部控制，強化外部監督：在提高內部控制制度執行的有效性的同時堅持會計人員定期輪崗制度和內部牽制制度，保證會計人員獨立開展工作，提高會計管理水平。定期與客戶供應商對賬，簽認對賬函，定期盤點確保實物資產與賬面資產一致，校對資產負債表各科目準確性，夯實數據的真實性。同時聘請第三方機構不定期進行審計，確保會計信息的準確性，查找存在的問題，防患于未然。將企業與財務人員納入銀行、稅務的征信系統，進行評級管理，肅清不誠信企業與人員。

（三）轉變會計人員角色，實行會計委派輪崗制：在大力提倡混合所有制企業的環境下，很多會計人員均作為經營者和被考核者身份供職于企業，為達到考核目標，獲得考核業績或主動或被動造假。鑒于此，會計人員應由企業應由企業所有者委派并轉換會計人員的身份，由原來的經營者與被考核者身份轉換成考核者只對企業所有者負責。其自身利益（工資薪金、獎懲等）與企業分立，確保其獨立性、公平性以便真實的反應企業的經營狀況。為防止被腐化在內控與外部監督雙管齊下的前提下亦應崗位輪換，保持隊伍的純潔性。

（四）提高從業資格證門檻，加強繼續再教育管理：在科技高速發展的今天，落后的手工記賬已經不能滿足日益發展的企業，高效的電腦記賬方法和先進的財務軟件已經成為眾多企業的必需，如何流暢的運行就對會計人員提出了更高的要求。面對財稅政策的日臻完善，鋪天蓋地的政策條紋，如何在政策的海洋中找到適合企業所需的文件亦對會計人員的文化水平和理解能力提出了更高的要求。所以提高會計從業資格證的準入門檻非常有必要，在確保培養高素質會計人員的同時，也讓考生體會到取證的艱辛，才會珍惜日后的會計工作崗位。繼續加強再教育管理工作，對未參培或不合格的會計人員予以吊銷處理，確保會計人員緊跟時代脈搏。

參考文獻：

［1］ 王麗坤.淺談會計信息失真的表現成因及對策［J］.黑河學刊，2013（07）.

［2］ 王穎.會計信息失真的成因及對策［J］.財經問題研究，2013（S1）.

作者單位：（新疆利華綠原新能源有限責任公司）